本科毕业论文
题 目 电子商务环境下的税收征管问题研究 姓 名 张 磊 专 业 财务管理 学 号 201240080 指导教师 曹 艳 娜
郑州科技学院工商管理学院 二○一六年五月
目录
摘 要.............................................................................................................................. I Abstract ......................................................................................................................... II 1绪论............................................................................................................................. 1
1.1选题目的意义................................................................................................... 1 1.2研究现状........................................................................................................... 1
1.2.1国外研究现状......................................................................................... 2 1.2.2国内研究现状......................................................................................... 3 1.3 研究思路与方法.............................................................................................. 5 2电子商务与税收征管理论概述................................................................................. 6
2.1电子商务概论................................................................................................... 6 2.2税收概论........................................................................................................... 6
2.2.1税法的基本原则..................................................................................... 6 2.2.2税收征管模式......................................................................................... 8 2.3电子商务环境下的税收征管理论................................................................... 8 3电子商务给税收管理带来的问题与挑战............................................................... 10
3.1我国电子商务环境下税收征管现状............................................................. 10 3.2电子商务下税收征管的问题......................................................................... 10
3.2.1国内问题............................................................................................... 10 3.2.2国外问题............................................................................................... 12 3.3支付交易电子化对传统征税方法的挑战..................................................... 14 4完善我国电子商务环境下税收征管的对策........................................................... 16
4.1提出适应电子商务环境的税收征管方案..................................................... 16 4.2构建税收征管体系新程序............................................................................. 16
4.2.1建立电子商务登记号........................................................................... 16 4.2.2成立第三方平台................................................................................... 17 4.2.3采用电子专用发票............................................................................... 17
4.3建立电子稽核制度......................................................................................... 17 4.4加强国际间税收征管与合作......................................................................... 18 4.5加快电子商务税收征管人才的培养............................................................. 18 结论.............................................................................................................................. 20 致谢.............................................................................................. 错误！未定义书签。 参考文献...................................................................................................................... 22
电子商务环境下的税收征管问题研究
电子商务环境下的税收征管问题研究
摘 要
当前，随着互联网的迅速发展，其使用量和用户逐步增加，给电子商务的发展带来了良好的基础。电子商务的迅速发展，是当前互联网经济和经济全球化的必然结果，同时也给税务与征管部门带来了很多问题：越来越多的企业利用电子商务模式去经营，导致传统的贸易额迅速减少；互联网平台上的贸易额迅速增长，但税收征管部门没有与之相适应的电子商务环境下的税收征管的法律法规和政策，出现一个征税盲区，导致了税收的流失，严重影响我国的财政收入。现今，发展中国家和发达国家在关于对电子商务环境下的税收存在征与不征的问题，双方各执一词。本文针对这一问题展开讨论和研究。
本篇文章首先介绍了电子商务发展现状及相关的税收征管概念，然后简单介绍了我国电子商务环境中存在的税收征管的问题，结合我国的具体情况，吸收传统贸易中的税收征管的法律法规，从实际出发，制定出满足我国电子商务发展的税收征管法律法规与政策。甚者要加强国际间的经济交流与协作，减少国际贸易中的税收流失，引导我国电子商务健康迅速发展。 关键词:电子商务环境；税收；征管；
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电子商务环境下的税收征管问题研究
STUDIES OF TAX COLLECTION AND ADMINISTRATION UNDER E-COMMERCE
ENVIRONMENT
Abstract
At present, with the rapid development of Internet, its usage and user gradually increased, to the development of e-commerce has brought the good foundation. The rapid development of e-commerce is the inevitable result of the current Internet economy and economic globalization, but also brought a lot of questions to taxation and the collection and administration departments: more and more enterprises using e-commerce model to manage, lead to the traditional trade volume rapidly reduced; Internet platform trade rapid growth, but there is no corresponding tax collection and administration department under the electronic commerce environment of the tax collection and administration of laws, regulations and policies, tax a blind area, led to the loss of tax revenue, the serious influence our country's financial income. Today, in developing countries and developed countries about the electronic commerce environment of tax levy and no indications of problems, each side. Aiming at this problem to discuss and research.
This article first introduced the electronic commerce development present situation and the related concept of tax collection and administration, and then introduces the our country electronic commerce environment of tax collection and management problems, combined with the specific situation in our country, absorb the tax collection and administration in traditional trade laws and regulations, from set out actually, developed to meet the development of China's e-commerce tax collection and administration and policy laws and regulations. Moreover must strengthen the international economic exchanges and cooperation, reduce the tax evasion in
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电子商务环境下的税收征管问题研究
international trade, to guide the healthy rapid development of electronic commerce in our country.
Keyword: E-commerce environment; Tax; Collection;
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电子商务环境下的税收征管问题研究
1绪论
1.1选题目的意义
传统的税收征管主要对企业的相关经营状况进行征收消费税、增值税、所得税等。现阶段，电子商务环境下的税收征管存在很多的问题，税务机关无法确定企业或个人的经营状况或者交易额，更加难以进行征税工作。由于电子商务作为一种新型的商业模式并得到迅速发展，传统的税收征管模式已经不适应新型的电子商务。但是又来不及研究和制定出新的税收征管的法律法规，给我国的税收机关征税制造巨大的困惑，但是新型的电子商务模式已被各个企业和商户运用，已经融入人民的生活中，对人们的生活的影响越来越重要，我们只有不断地改进税收的相关法律法规，一方面促进我国税收征管系统的完善，另一方面也可以带动经济的又好又快发展。
本篇文章首先介绍了电子商务的意义，特征及发展现状，给下面章节中关于电子商务环境下的税收征管问题的讨论和研究提供了一个良好的理论基础。随着“互联网+”模式的产生，使电子商务取得迅速发展，由于电子商务交易无国界性、交易虚拟化、交易对象的不确定性和交易效率高、成本低等特点，使课税对象难以区分，引发了一系列税收征管难度增大、国际税收问题加剧政府税款大量流失等税收中的新问题。现阶段，电子商务税收征管的法律，制度都满足不了现状，导致税收流失严重，对正常的贸易和传统的税收征管带来了很大的威胁。关于如何做到既能够减少税收的流失，又促进电子商务的正常迅速发展的问题，我国十分重视对税收征管相关法律、制度的制定和完善，促进我国的税收征管工作走向现代化、国际化，制定出适合我国电子商务当前及未来发展又与国际电子商务税收征管接轨的法律法规政策已变得刻不容缓。本文对电子商务环境下的税收征管中的问题进行分析，结合一些国外的相关国家的税收征管问题的解决方法，具体问题具体对待，针对我国的现状，总结出一点自己的认为比较好的关于电子商务环境下对税收征管的建议，为引导税收规更加完善，以至于在电子商务的更好的发展的同时，尽可能减少税收方面的流失。
1.2研究现状
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电子商务环境下的税收征管问题研究
1.2.1国外研究现状
新型的“互联网+”的模式引领电子商务的迅速发展，对传统的店面经营活动带来了巨大的冲击，它突出的成就是不仅使贸易机会增加，而且降低了贸易成本，简化了交易过程，提高了贸易效率。新型的电子商务模式，促进了经济结构的新变革。在发达国家中，互联网的新型贸易交易已成为生活中的一个主流，电子商务的发展空前繁荣。
现在，在全球范围内形成了以美国和欧盟为主关于电子商务环境下的税收征管问题的最大争议，也是关于免税和征税的争议。发达国家的税收征管法律相对完善。由于美国的超级大国的地位和其相关的电子商务起步早、互联网化程度高、国家经济发展好，其制定了电子商务环境下的免税政策。欧盟国家认为新型电子商务贸易应该同传统商业模式一样征税，不应承担额外税收，在欧盟成员国范围内采用综合税收政策来解决电子商务环境下的税收征管问题。
Mark A. Scanlan 在税收商务的影响下，要实证研究当地的销售税，一个人
将网上购物的可能性之间存在显著正相关关系。本文认为，在地方一级的在线购买的税收敏感性要远低于以前估计的，是不显著下的一般模型[3]。
Manea, A. C. 在文献中，也在法律语言中，有越来越多地满足了目前的经
济观念的避税天堂，离岸公司，海上法或双重征税。然而，在打击国内和国际业务和逃税行为方面，遇到了这些概念，因为这些避税港虽然为个人或合法居民提供财政利益，但却几乎无法控制，由国家税务局，征收所得税的水平和纳税人须缴付的费用，以及所有这些通过在有这些避税港的国家的立法。在最近几年，随着更为谨慎的条款，避税天堂的术语被替换 [4]。
Ballard Charles L. (2007)其研究美国在采用电子商务模式过程中关于销售税的问题。指出美国在电子商务环境下的税收征管关于销售税征收问题，居民通过电子商务平台向外地企业购买商品容易逃避销售税，其销售税率与在线购物概率呈正比。其销售税主要对本地居民的消费行为进行征收，其各州之间没有协调存在漏洞，使税收征管部门无法跨州，跨地域进行征税[5]。
美国凭借其本国信息技术和高度发达的经济优势，全力推动电子商务的发展，20世纪末美国政府正式公布“全球电子商务政策框架”，引发了电子商务发展的热潮。1998年全球电子商务交易额为1020亿美元，到2015全球电子贸易
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电子商务环境下的税收征管问题研究
额已达到50万亿，电子商务取得的巨大成就使其成为电21世纪推动经济迅速发展以及电子贸易额增长的唯一动力。随着电子信息技术的迅速发展，在美国新型的电子商务模式已逐步代替传统的商业模式。
英国政府下定决心发展21世纪最先进的电子商务模式，并全面发展推进使用电子商务的家庭比例，使其可以在西方之国中占首要比例。为此，英国内阁设立了一位大臣专门管理电子商务，负责制定电子商务的相关法规以及相关制度的推行。1999年，英国在网上花费了20亿英磅并且鼓励民众学会上网。到2002年，英国政府提供的采购机会都将在网上发布与接收，公司或者个人想和政府做生意，必须通过互联网电子商务平台。到2005年，英国所有的政府服务都可以通过互联网进行服务，推动互联网电子商务平台取得了巨大的发展。
日本在发展互联网和电子商务方面是落后的，但为了经济的全面发展，采取了一些新的政策来带动互联网和电子商务的迅速发展。日本内阁为促进电子商商务的快速发展，日本政府不仅开放了电信业和金融业，并且投入大量的资金支持电子商务的技术的研发。在民间，日本注重本国的具体国情，把基本国情和电子商务相结合，是电子商务的发展取得更有利的优势，同时也利用电子商务平台带动本国经济的迅速发展。
发展中国家的经济发展相对比较落后，互联网的运用也是从最近几年内迅速增长，其电子商务发展缓慢，因此，发展中国家没有出台与电子商务环境下的税收征管相适应的税收法规政策。但是，随着电子商务的发展壮大，各国对电子商务环境下的税收征管的相关法规政策的需求越来越大。大多数国家对美国的免税主张存在异议，认为其影响本国的财政收入，与本国经济现状不相适应。
1.2.2国内研究现状
虽然我国现在没有具体的有关电子商务环境下的税收征管的法律法规和政策，但是，国务院很早就提出了要抓紧研究电子商务税收方面的问题，尽快提出制定相关法律法规意见。早在2007年5月，在北京市开设网店就需要依法去工商局进行工商登记，办理税务许可证。2008年8月1日起北京非公益性网店必须先取得营业执照后才能经营，且经营者要对外公示“身份信息”，而公益性网店则不受约定。但这只是一个区域性的规定，不能约束全国范围内的互联网
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电子商务环境下的税收征管问题研究
电子商务平台。很多在电子商务模式下的经营者感觉没有纳税的必要，根本就不办理营业执照和纳税登记。但是从国家工商部门和税务部门的角度出发，只要在本国范围发生贸易行为，就必须进行纳税登记。
陈虹(2010) 跨国公司关于企业所得税的分配，通过互联网进行贸易，转移贸易额至低税率国家进行避税[6]。
李凤荣(2014) 电子商务环境下的税收征管中增值税征收难度加大[7]。 税务总局王裕康(2014) 从三个方面论述收管辖权冲突加剧[8]。
张媛(2015) 企业运用电子商务模式通过互联网进行经营，导致经营主体难以确认，使来源地管辖权和居民管辖权存在巨大争议[9]。
马廉颇、马岩琳(2015) 对欧美国家电子商务环境下的税收征管政策的介绍。对发达国家和发展中国家关于税收管辖权问题的简析[10]。
郭丽霞(2013) 税收征管的不同筹划及各个国家对电子商务环境下的税收征管的不同规定和筹划[11]。
于丽娜、杨旭辉(2008) 从各个角度介绍电子商务环境下企业的税收征管问题，使企业可以降低税务成本[12]。
于海(2006) 电子商务环境下的税收征管的四项基本原则[13]。其中，公平分绝对公平和相对公平；效率就是要讲究工作效率和服务效率；适度就是要根据具体的税率，品种进行合理征税；法制就是要进行依法征税，有法可依，有法必依。
宋瑾篱（2012）在电子商务环境下进行征税缺乏法律依据[14]。
王东(2009) 纳税遵从情况即纳税人是否服从税收征管者的几种情况[15]。在电子商务的经营活动当中中，一方面，由于交易是通过互联网平台进行零售，没有地域和真实的店面，使其经营者没有纳税意识，将加大税收征管的难度。另一方面，互联网的信息流给税收征管提供了良好的基础，如税收征管部门能加强与电子商务交易平台、第三方支付平台的合作，将会大大提高对纳税人信息和具体贸易额的掌握程度，使经营者不敢隐瞒应税收入，甚至做到由交易、支付系统自动计税、扣税，减小税收征管的工作难度，从而大大加强防卫性遵从和制度性遵从。
夏勇(2007) 对无形商品的销售额采用代扣代缴的方式进行征税[16]。
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电子商务环境下的税收征管问题研究
1.3 研究思路与方法
本文先对电子商务环境和相关税收征管的概念进行简单介绍，然后剖析其环境下的税收征管现状及问题，从而有一比较清晰的认知。然后，对当前电子商务环境下出现的税收征管问题进行分析，通过分析和了解各国家各方政策制定的动因，结合我国具体情况，制定出相关的对策，完善我国电子商务环境下的税收征管政策，使其既与国际接轨又能促进我国电子商务迅速发展。
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电子商务环境下的税收征管问题研究
2电子商务与税收征管理论概述
2.1电子商务概论
电子商务是一种虚拟化、自动化、全球化、高效化的低成本商务形式，它对国内税收管理和国际税收秩序都产生了深远的影响。
电子商务(Electronic Comerce)即通过互联网、广播电视网和通信网络等一些网络信息平台进行的生产、经营、消费等贸易活动，通过电子化，数字化和“互联网+”等模式使新型的电子商务更加的便捷，适用于大众消费者。它不仅指通过“互联网+”的新型贸易或营销方式，而且指全部的一切有利于商家的宣传、节约成本、提高价值和创造更多商机的商务活动都可以通过电子信息技术来解决。“互联网+”的新型产物电子商务，不仅是一个固有的商业概念，而且是一个以互联网为支撑的集信息、商务、资金、物流为一体的整个经济贸易过程。它已经影响到整个经济社会的运行与结构变化，同时也改变了企业内部的生产、经营、贸易活动。
随着internet的高速发展，中国的网民每年的增长速度极为惊人，致使电子商务在中国有一个非常好的发展背景且迅速发展，另外还有一些资金安全保障且交易便捷强性第三方资金支付平台的推动，网络购物以星火燎原之势得到了快速的发展，从而网络购物逐渐代替传统的店铺经营，并成为时代的主流。根据移动网购统计数据显示，2015年中国网购用户数量已经超过4.6亿人。并且网络购物正从电脑端不断向移动手机端渗透。预计未来几年中国网络购物将继续保持高速增长态势，到2015年中国移动购物市场规模已达15982亿元，用户规模在2015上半年手机网民规模及其占网民比例数据中，截止2015年6月底中国网购用户规模达4.17亿人，而2014年上半年达3.5亿，同比增长19.1%。整体增速平稳，中国移动时代已经呈现出全面爆发的年代。
2.2税收概论
2.2.1税法的基本原则
税法是国家依据宪法制定的，依靠其国家职能进行征收税款的法律。税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，税收取之于民用之于民。税法主要包括税收法定、税收公平、税收效率、税收中性等四项基本原则。
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电子商务环境下的税收征管问题研究
税收法定原则是民主和法治等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重[21]。我国的电子商务环境下的税收征管政策应当坚持现行的税收法定原则。电子商务贸易有货物或劳务的交易，都属于商品经济范畴，与传统经济贸易的本质是一致的，只是交易的载体、方式不同，所以在税收征管政策的制订也应该共同对待。电子商务环境下的税收征管必须遵循电子商务税收公平原则。
电子商务税收公平原则要求在电子商务模式下的所有的贸易纳税人所承受的税收负担与其实际的经济状况相适应，并且保证每个纳税人的地位平等，纳税标准一致，纳税能力相同的人必须承担相同的税收。电子商务税收公平原则包括税收的横向公平和税收的纵向公平，横向上要求对具有相同贸易水平的纳税人具有相同的征税标准，纵向上要求从事相同行业的电子商务环境下的纳税人应该享受相同的税收优惠。所以，我们要对新型的电子商务环境下的税收征管和传统的贸易模式的税收采用相同的税收政策。
电子商务税收效率原则要求税务征管部门应该与工商行政管理部门、海关、审计机关等部门进行联网，将原有的办税服务厅改进税务登记，并且针对电子商务环境下的征税的特点，为电子商务贸易中的企业或个人通过互联网平台进行税务登记；通过互联网平台方便纳税人与税务机关的联系，对电子商务环境下的贸易中的企业或个人通过互联网平台进行电子申报，日常管理，稽查等；通过互联网平台实现税务机关与网上银行、国库联网相衔接，根据电子商务的模式，转变传统的税款缴纳方式，通过新型互联网平台进行网上缴税；也通过互联网平台在网络上进行税法宣传和纳税服务。这样不仅可以提高针对电子商务环境下的税收征管效率，也使税务部门和纳税人双方面的税收成本降低。
对于电子商务环境下的税收征管，在制定和完善电子商务环境下的有关税收法律法规和政策时要遵循电子商务税收中性原则。一是在电子商务环境下征税时，要减轻税收的超额负担，国家在对企业的电子商务贸易征税时，使电子商务贸易所缴纳的税款以实际的贸易额为准，尽可能的减少纳税人在电子商务贸易中的损失或负担。二是对电子商务征税时，税收征管部门在征税的过程中要尽量不去影响电子商务贸易的正常经营，促进电子商务的健康发展。
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电子商务环境下的税收征管问题研究
2.2.2税收征管模式
税收征管模式是税收征管部门依据税法的规定对纳税人进行税收征管时所形成的，为实现其管理职能，规范税收征管的组织形式。尽管不同时期有不同模式，但其总随着经济的发展而变化，主要有征管统一，征管分离，征管、税务相结合等模式。
我国现行的征管模式以纳税人自主申报纳税为前提，以促进税法遵从为目标，以风险管理为导向，依据专业、信息化管理方式，优化服务，加强评估，集约稽查，依法征收。当前的这种模式主要以纳税人自主申报为主，税收征管部门的税法遵为辅，通过互联网为平台对纳税人的相关身份和贸易信息进行分析，处理，稽核，防止纳税人偷税漏税行为的产生；在税收征管过程中对纳税人进行纳税教育和服务引导；对偷税，漏税以及不进行纳税申报的行为依照规定进行处罚并且依照规定处罚，引导纳税人依法纳税。
2.3电子商务环境下的税收征管理论
税收管辖权是指国家凭借本国法律对贸易过程中的一定的人或对象行使征税的权力。主权国家有权根据本国的政治经济法律制定适合本国的税收管辖权，除了外国公司或企业在本国一些特定的条款外，对纳税人，课税对象及应纳税额，外国无权干涉。伴随着电子商务的迅速发展，传统的税收征管方式已经难以满足当前的经济现状，税收管辖权难以确认，主要原因就是在全球范围内的各个国家所采用的税收管辖权的不同所引起。税收管辖权主大致分为两类：一是地域税收管辖权；二是居民税收管辖权。一个国家采用什么样的税收管辖权主要由本国的政治经济情况在国际上的地位所决定。一般情况下，经济发达的国家，相对会采用居民税收管辖权来维护本国居的利益；经济发展中国家，地域税收管辖权来维护本国权益。但是大多数国家为了更好的维护本国利益，一般会采用两种则地域管辖权和居民管辖权相结合，但是同时使用两种管辖权容易导致扩大双重征税。
当今在国际上仅行使地域管辖权的国家有多米尼加、文莱、玻利维亚、巴拉圭、巴西等；同时行使居民管辖权和地域管辖权的国家有德国、西班牙、秘鲁、中国、新加坡、日本、印度、丹麦、挪威、澳大利亚等。美国同时行使居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。国际上大多数国家同时行使居民管辖权
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电子商务环境下的税收征管问题研究
和地域管辖权，但是同时行使居民管辖权和地域管辖权这两种不同的税收管辖权将必然导致扩大国际双重征税。
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电子商务环境下的税收征管问题研究
3电子商务给税收管理带来的问题与挑战
3.1我国电子商务环境下税收征管现状
尽管电子商务在我国正处于初步发展阶段，但电子商务的虚拟化、交易主体的不确定性以及交易凭证电子化等特点，使税收在征管过程中遇到巨大的问题以及相关的税收征管法律法规也受到了巨大的冲击。互联网行业的迅速发展使网上贸易更加的便捷、大部分传统企业(尤其是跨国公司)都搬迁到互联网平台上，采用电子商务模式进行交易，这样必然导致传统贸易交易额的大量减少，但税务机关又没有相关的电子商务平台的征税对策，这时既没有制定相关的法律法规来约束企业的网上贸易行为，也来不及制定相关的税务法律以及相关法规，这样就出现了税收征管的真空和缺位，使大量应激税款流失。另外，由于企业可以直接在互联网上交易，而不必通过中间商环节，传统的征税方式无法完成合理的对税款代扣代缴。
据有关数据显示，2008年我国电子商务的漏税额大概达到上亿元。因此，不管是政府部门还是研究学者对电子商务环境下的税收征管问题都高度重视，进行了大量的数据研究和实验。现今我国对电子商务环境下的税收征管问题研究已达成以下共识：首先研究国外的相关法律法规并借助其有益经验，然后结合我国的具体情况，做到未雨绸缪，先发制人，完善我国现行税务相关法律法规，制定适合我国现状的电子商务环境下税收征管的原则和稽查模式，既要做到对电商环境下税收的合理征收，又要带动电子商务在我国的迅速发展。子商务的快速发展既是我国经济迅速发展的巨大机遇，也是对我国社会相关经济与法律规则的严峻的挑战。作为经济社会的平衡杠杆——税收也必然受到了很大的冲击。
3.2电子商务下税收征管的问题
3.2.1国内问题
（1）无店铺经营：纳税登记效力减弱
在传统贸易过程中，只有企业在工商局进行注册，进行税务登记，然后才能获得营业执照，“未经登记不得从事商事营业”。然而，在今天电子商务无店铺、虚拟化经营的特点使纳税登记制度的效力被大大削弱。
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电子商务环境下的税收征管问题研究
现今，电子商务的分类有很多种。大致有B to B，B to C，C to C等几种。传统的电子商务是B to B和B to C即企业对企业和企业对消费者，一般情况下企业做的电子商务平台需要去招聘员工，公司需要注册登记，需要办理营业执照进行纳税登记，税收征管方面没有什么问题。但是，现在的新型电商模式“互联网+”即像马云的淘宝还有京东，很多消费者在网上直接购买消费品，只是依靠对店铺的评价，基础的信任和第三方平台对资金的保障。一般情况下看好商品之后就直接拍下付款，资金交付第三方保证，等收到商品之后再确认收货，资金由第三方平台交付店铺老板的账户内。这个时候无论店铺是否有营业执照、是否有纳税登记，是否有真实的店铺、甚至老板身份是否为真，都不影响消费者付款和接收商品的安全性。在这种情况下，消费者基本上都不会注意店铺是否具有营业资格，是否有纳税登记。店铺老板也感觉是否申请营业执照对他的生意对其影响不大，这个时候很多店铺都会不进行纳税登记，纳税登记就没有任何意义。
（2）零售比例提高：税源更易隐瞒
在传统的经济交易过程中，大多数是进行批发，然后零售，很多时候在零售过程中没有开具发票。在今天的电子商务过程中，大多数是消费者把产品销售给消费者，零售的比例比传统贸易中的比例更大，这个时候只注重产品的好坏，更加的不关注是否开具发票，导致征税没有税源，或者是税源比较隐蔽无法进行征税。
（3）交易环节分散：税收管辖权冲突加剧
交易环节分散化，是指组成交易的各个要素由传统商务中的聚集一地，改为电子商务环境下的分处各地，从而形成各要素所在地政府对税收管辖的争议加剧或协调失灵，及跨国避税的加剧。现在社会是21世纪，物流业发展迅速，很多消费者在通过互联网来购买自己所需要的商品，之后通过物流发货，然后接受商品。有的是直接通过网络第三方平台进行付款，有的是通过快递代收，有的是直接本店铺送货上门，货到付款等形式。造成税收管辖的冲突，或者是重复征收，或者是漏收，给税收征管部门造成很大的问题。 （4）支付电子化：资金流监控缺位
在传统的贸易过程中，现金逃税是有限的，因为交易额不大。但是在电子商务，由于交易金额大并且利用第三方平台进行脱离银行监控的电子货币进行
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电子商务环境下的税收征管问题研究
支付，造成严重的逃税行为。如果外国消费者运用的境外的资金或者电子货币在国内进行交易，这个时候国内税务征管部门无法对其进行交易监控。 （5）产品无形化：适用税种不明
在电子商务中，很多商品在网上进行销售，很多情况下是一些二手商品的交易，对其征税的额度难以确认，另外数字化产品到底应按什么税率进行征收。目前相关的税法及制度没有明确规定，在税收征管过程中带来的巨大的困惑。 （6）交易无纸化
传统模式的税收征管，是建立在纸质发票的基础上，通过对发票的审核，达到税收稽查的目的。尽管各种凭证、报表也会有造假的可能，但是这些纸质的不容易被删除，就算是修改也会留下痕迹和线索，以便税务审查机关可以从中发现问题。但是通过互联网平台的电子商务的各种发票和报表，缺乏相关电子发票的管理规定，使其电子发票可以轻易地修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税法和相关的政策法规失去了原有的效力，税收征管工作变得十分被动。由于新型的“互联网+”的模式的出现极大促进电子商务的发展，电子商务中的电子发票使用量大大增加，其电子发票的存在的相关问题让税务征管部门的稽查无迹可寻，使得税务部门得不到真实﹑完整、可靠的信息，从而降低了税收征管效率。
税务登记是税收管理的首要环节，登记的基础是在工商局注册登记。互联网平台的电子商务经营范围是不受限制的，可以不通过工商局的注册登记，随之也没有办理纳税登记，传统贸易税务登记方法已不再适用于新型的电子商务，税务机关根本就没有办法确定纳税人的经营情况，更不能对其交易额等相关信息进行有效审查。如何对电子商务贸易额的进行登记和管理，以确保税收收入足额征收，是电子商务环境下税收征管的一大难题。电子商务环境下的税收征管带来得不仅是难题，也是巨大的机遇与挑战，使其逐步完善我国的税收法制，促进其可以快速稳健发展。当然，完善我国税收法制建设需结合我国当前的具体国情，研究制定出适合我国当前以及后的关于电子商务环境下的税收征管的政策和管理措施，建立一种新的经济持续，更好的促进我国经济的发展。
3.2.2国外问题
（1）国际避税问题
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电子商务环境下的税收征管问题研究
随着互联网的广泛应用，采用电子商务模式为一些跨国公司操纵利润、规避税收提供了良好的基础。现阶段，由于新的商务模式使跨国公司可以通过互联网，可以随时随地设立或者转移公司的经营主体，可以轻松便捷地将利润进行转移，由高税收国家转移到低税收或者免税国家，达到避税的目的。由于“互联网+”模式使电子商务在经营过程中更加快捷，员工在对企业相关产品的销售过程中拥有更多的时间，更便捷的方式对商品进行介绍。同时，企业也可以迅速的通过相关员工进行调理收支，减少成本费用，轻而易举的进行贸易额转移，逃避巨额税款，以达到企业收益最大化。由于互联网的高流动性、隐匿性和安全性严重地阻碍税务部门获取相关贸易信息，无法取得征税依据。不仅使国家对企业难以进行有效的征税，更加大了国际反避税的难度。互联网的发展不仅优化了跨国公司内部结构，也带动全球经济的发展，通过互联网平台可以对分散在世界各避税地关于产品研发、销售的公司进行有效整合确立经营主体，在一些免税或者低税率国家设立公司进而达到避税目的。随着互联网技术的迅速发展，伴随着银行网络化和一些第三方网络支付平台和信息加密技术的广泛应用，纳税人在交易过程的相关信息更为隐蔽而不被知。现在，很多离岸金融机构利用电子货币，第三方支付平台进行避税、偷税，种种现象表明了跨国公司可以通过互联网平台进行价值转移和虚构业务来达到避税的目的。另外，现今企业完全可以通过互联网改变或者转换公司网点，使企业的网点可以随时由高税率国家转移到低税率或免税的国家，尽而达到避税的目的。 （2）国际税收重复征收
随着电子商务模式的运用，跨国公司的经营活动更加没有国界的限制，使公司可以产生大量跨国收益。由此导致税收的重复征收，各国对应纳税额产生争议，导致税收的重新分配。这样就给税收征管部门行使税收管辖权造成很大的不便，使全球范围内各国之间的税收管辖冲突加剧，产生征税重复问题。一个比较苛刻的例子是：如果你是一个A国公民，通过互联网平台在B国的电商平台上订购货物，但是货物的收货地址是C国，这样就会导致你同时收到三个国家的税务征收单。首先，按照居民税收管辖权征税办法，A国将有权向你征收所得税；按照地域税收管辖权征税，C国有权向你征收流转税；由于B国是交易操作发生地和来源地，所以B国也可向你征税。对同一笔贸易，由于其交易的跨国性，三个国家采用的税收管辖权没有统一标准而使征税重复。等等因
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素都会导致全球范围内各个国家的税收管辖的错乱，必须采取相关的积极的协调措施，减少国际电子商务税收收益的争端，进一步避免全球范围内各国税收管辖权的矛盾冲突加剧。 （3）国际税收征管法律不完善
在过去的国际贸易中，国际税收的范围主要受限于对全球范围内因为某种因素导致国际贸易税收重复征收问题的处理。全球范围内的经济贸易在关于电子商务环境下小的税收征管的利益分配有了统一标准。但是新型的电子商务贸易在全球范围内经营而形成了国际化贸易，所以，传统的国际税收传相关条例已经不能满足新型电子商务环境下的税收征管的需要，致使现在的国际税收利益的分配发生巨大变化，加大了全球范围内税收协调难度。例如，现在互联网的迅速发展，企业进入电子商务模式，各个股东和董事会的成员可能分散在各个国家，通过互联网召开大会，难以判断其企业的场所具体在哪里，其法人居民身份更加难以确认，使其国际税收问题难以解决，加大贸易摩擦，不利于全球经济的协调发展，所以只有加强国际贸易合作，建立适合现今形势下税收征管规则和制度。
3.3支付交易电子化对传统征税方法的挑战
传统贸易方式下的交易大多是自由贸易，通过买卖双方进行洽谈，签订协议，进行成交，完成交易活动。贸易的结果是买卖双方商品和货币的交换。货币的支付通常都是由现金交易或者银行转帐方式进行，买卖双方的交易金额都有记账凭证和发票，现在的税收征管都是在人工核算的基础上进行的，税收征管部门依据交易凭证和发票进行纳税核算，进行征收税款。
“互联网+”促进了电子商务的发展，第三方支付平台也应运而生，促使电子网络支付系统的完善，互联网交易的电子化，使电子化货币，第三方支付平台等开始逐步取代传统的货币银行﹑信用卡。电子化交易使买卖双方可以直接通过互联网进行交易，直接省略了很多中间环节，不仅可以使交易更加方便，快捷，而且也降低了成本。同时，由于电子货币的隐逸性，税收征管部门难以追踪供货来源和货款来源。现金的税收征管模式，是采用手工填报、人工处理的方式，而新型的电子商务运行模式，与传统的贸易方式大不一样。企业和客户直接通过互联网进行交易，没有中间环节，致使商业中介扣缴税款严重减少，
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税务机关开展征税工作更加困难。
现阶段，互联网加大保密力度，更加维护消费者的个人信息。在电子商务中对其加密技术运用越来越广泛且互联网加密技术越来越成熟，加密技术在被运用维护电子商务交易安全的同时，也为企业偷漏税行为提供了变相的保护，纳税人可以通过相关技术和方法去掩藏交易信息，使税务机关难以掌握纳税人的身份信息以及交易信息等。电子商务环境下的数字化，电子化使企业的计征依据发生了很大的变化，手工账单逐步被取代，现行计征方式逐步从手工化向电子化，数字化，网络化转变，现在的税务人员不仅要进行知识结构的转变，而且更要进行观念的转变。
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4完善我国电子商务环境下税收征管的对策
4.1提出适应电子商务环境的税收征管方案
对电子商务环境下的税收征管问题还没有与之相适应的法律，即使销售者
存在偷税漏税行为，也没有具体的可用的法律法规去制裁，这就需要我们制定合适的法律法规和政策来监管他们。制定合适的税收征管法律及法规，包括对电子商务环境下的市场贸易监管，电子发票的管理，明确各种税种的适用范围及其税率，确定征税对象，对税收征管条例逐步完善，促进电子商务的健康迅速发展。
各级税务征管部门应该对互联网平台上交易的企业或个人商家进行严格控制，定时通过互联网平台进行沟通交流，以便了解他们的详细信息和经营状况及营业地址是否变换。另外，税务征管部门还应该对各网点的收入及应纳税额进行定时和不定时的检查。税务征管部门应该对纳税人的相关信息进行严格审查，如有变更及时更新，并保证为纳税人保密。除此之外，通过互联网平台贸易的商家还应该对其买卖的有形产品、无形产品等业务单独核算收入与成本，以便税务征管部门审查和检阅其纳税申报是否真实，方便税务部门工作的开展。
电子商务环境下的贸易具有无纸化的特点，所以每次通过互联网平台进行贸易后必须开具相关电子商务专用发票，且每张发票都具有独一无二的编码。电子商务模式下的纳税人必须先到税务机关进行纳税登记，使用真实的身份，确保信息的可靠性。电子商务交易专用发票由税收征管部门统一设计，并对其进行加密，并且对每一张专用发票都有与之相对应的使用记录以及流向记载。电子商务交易专用发票的使用不仅可以提高税收征管部门的工作效率，而且便于银行的核对和资金结算，贯穿整个电子商务经营的全过程。
4.2构建税收征管体系新程序
4.2.1建立电子商务登记号
企业进行电子商务贸易必须有一个电子税务登记号。在进行电子商务贸易
之前，去税务机关注册一个税务登记号（类似于传统贸易中的税务登记证）， 将此号安装到企业主页上，申请域名登记，方可进行互联网平台上的电子商务贸易。 企业的每一笔电子商务交易都必须转入此号中， 通过税务登记号及域名
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可以了解企业交易的详细信息，这样，方便了税收征管部门对电子商务的监督与管理， 促使其税收征管工作更加便捷。
4.2.2成立第三方平台
成立一个互联网第三方平台，第三方平台是专门为税务机关服务的。买卖双方需要将自身的相关信息及双方交易的各自需求提交到第三方平台，由第三方平台对双方的信息进行审查并告知双方进而促成交易。这样，不仅使买卖双方互相了解到对方的详细信息，确保交易安全，还可以让税务机关掌握相关的交易信息及卖家的资料，可以据此进行征税，避免税收流失。此第三方平台，对电子商务环境下的税收征管有了新的帮助。
4.2.3采用电子专用发票
企业采用电子商务模式进行贸易，需要开具电子商务专用发票样，通过互联网平台向税务部门进行网上纳税申报，新型的电子发票需要通过互联网平台向税务部门进行申报，由税务部门审核后，企业才可继续下一步的交易。（企业的每一笔交易的电子发票都需向税务机关进行申报）当然，通过互联网平台对企业贸易的审核是非常便捷的，不仅有利于税务机关对电子商务模式贸易的监控，而且也极大提高了税务部门的工作效率。只有完善的电子商务环境下税收征管的法律法规，加强买卖双方及各相关部门的配合，才能使电子发票的管理更为健全。
4.3建立电子稽核制度
随着互联网技术的迅速发展，只有建立电子税务核查体系，促进电子商务
的健康发展，通过互联网平台进行交易、付款、服务一体化。电子商务环境下的稽核制度主要以电子发票为主，所以在相关的税收征管法律法规中，应明确运用电子商务模式的企业或个人在财务中电子发票的使用范围。各级税务机关只要建立自己的网点，把网上服务窗口变成为人民服务的大众化窗口，有利于稽查工作的顺利进行。与此同时，建立电子稽查制度需要税收征管部门与工商部门、海关、审计部门等建立网络链接；与纳税企业进行日常税务管理，纳税咨询等；使其相关部门也可以通过互联网直接对企业或者个人的电子商务经营情况及相关相关信息进行网上监管与稽核；避免出现偷税漏税现象；税务部门
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可以通过互联网进行纳税宣传，服务；提高电子商务的税收效率，降低税务成本；税务机关更要做好对企业和个人信息的保密工作。
4.4加强国际间税收征管与合作
为了减少国际税收征管问题的出现，我们必须加强同世界各国的经济交流和协作。只有加强经济合作，才能使税务机关之间加强交流，对一些贸易的纳税人的相关信息及贸易的相关税务凭证以及各个国家税务部门不同的管理规定和政策进行相互交流，讨论，学习。以便可以实现通过互联网平台进行沟通，在全球范围内建立税务信息交换中心， 跨越时间和国家的局限， 全面提高税收征管工作效率。我们在利用互联网平台交流信息同时，也可以通过电子平台对税收征管进行监督，全面了解贸易的全过程及纳税信息，避免其通过互联网平台进行避税。
我们要加强经济合作和信息交流的过程中也要避免国际贸易中的双重征税问题，同时也尽可能保护本国利益。税收征管部门可根据税收管辖权对国际贸易中的交易进行征税，同发达国家进行协商，尽可能的保护本国财政收入。现阶段的电子商务模式是税收征管部门很难掌管电子交易的详细信息，我们只有加强全球范围内的税收部门之间的联系，相互配合，相互合作，才能掌握相关信息，为 本国税收征管提供依据。为了促进电子商务的健康迅速发展，加快全球经济一体化，我们制定适合全球各国的税收征管的相关规定和政策。其电子商务环境下的国际税收征管问题，也就是税收收入在各个国家之间分配的问题，所以我们只有加强国际间的税收征管与合作，共同构筑适应电子商务发展的新型国际税收征管体系。
4.5加快电子商务税收征管人才的培养
21世纪中，国家提倡人才强国，在电子商务环境下，我们更应该关注新型的税收征管方面的人才。在互联网经济中，德才兼备的网络优秀人才对税收的征管尤为重要。所以，培养一批高素质的税收管理人才对电子商务环境下的税收工作的发展至关重要。首先，我们做好税收管理人才的培养工作，为其做一个人生规划，调动其工作积极性，提高税收征管效率；其次，加强对税收征管人才的电子商务知识和税收征管知识的培训，以便可以在复杂的税收征管中发
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现问题并且解决问题，满足电子商务环境下税收征管的需要。最后，我们要加强互联网技术的培养，全面协调电子商务知识和税收征管知识，培养互联网，电子商务，税收征管的复合型人才，这样才能够更好地解决电子商务环境中出现的新难题。
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结论
电子商务随着经济的发展正在融入人们的生活当中，但我国当前的税收征管法律已不能满足电子商务环境下的税收征管，本文通过对电子环境的发展现状以及税收征管的相关理论进行分析，通过查阅大量国内、外文献资料，掌握当前电子商务税收征管的动态。结合我国当前电子商务环境下的税收征管现状，分析出我国电子商务环境下存在的税收征管的问题，得到以下几点：
（一）完善税收征管法律。只有法律完善，才能有法可依，有法必依，才不会使电子商务的发展受到制约，引导电子商务健康发展。
（二）加强各部门之间的网上协调监管。通过互联网平台加强与税收征管相关部门和纳税人之间的联系，直接通过互联网平台进行纳税申报，审核，稽核，更加便民，既能提高工作效率，又能减少税务成本。
（三）加强国际协作。现阶段，随着互联网和经济全球化的迅速发展，跨国公司运用电子商务模式在全球进行经营贸易，导致国际间税收管辖权争端不断，我们只有加强国际协作，促进国家间的经济交流，主动参与电子商务环境税收征管的国际交流与探讨。遵循国际税收法律，结合我国具体情况，不断完善适应我国电子商务发展的税收征管政策。
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致谢
在我的毕业论文写作期间，指导老师曹老师为我提供了一些富于创造性的选题建议以及种种专业知识上的指导。由于申请了校外做毕业设计，在实习期间也得到了校外指导老师郭老师的帮助和关怀，使我能够结合实际，提出富有实际意义的建议。在此向两位老师表示深深的感谢和崇高的敬意。
在临近毕业之际，我还要借此机会向在这四年中给予了我帮助和指导的所有老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。不积跬步无以至千里，各位任课老师认真负责，使我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。
同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。
最后还要感谢同组的各位同学，在毕业设计的这段时间里，你们遇到相关的资料会提供给我，提出了很多宝贵的意见，对于你们帮助和支持，在此我表示深深地感谢。
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