税务会计习题集

《税务会计》习题集

【例1】假设该国有工业企业5月份购入一批原材料，防伪税控专用上注明的原材料价款10万元，额为1.7万元。取得由承运部门开具的普通一张，分别标明运费0.2万元，装卸费、保险费等杂费0.1万元。专用于当月通过认证，运回并验收入库，所有款项均以转账支票支付。 会计处理：

借：原材料 10.286万元

应交税费-应交（进项税额） 1.714万元 贷：银行存款 12万元 存在问题：

第一，多抵扣进项税额，少纳140元； 第二，少计原材料成本。 调账方法：

△如果未领用，则直接调整原账户，即 借：原材料 140

贷：应交税费－应交（进项税额） 140 △如果企业是连续生产（加权平均法），则其调整额会影响到四个项目（原材料、在产品、库存商品及销售成本），假设原材料、在产品、库存商品及销售成本之间的分摊比例为1∶3∶2∶4，即原材料应分摊的金额＝14元，在产品应分摊的金额＝42元，库存商品应分摊的金额为＝28元，销售成本应分摊的金额＝56元。调账分录为： 借：原材料 14 生产成本 42 库存商品 28 主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整） 56

贷：应交税费－应交（进项税额） 140

【例2】假设该国有工业企业5月份购入一批原材料，取得普通一张，标明金额11.7万元。取得由承运部门开具的运输业一张，分别标明运费为0.2万元，装卸费、保险费等杂费0.1万元。材料于当月运回并验收入库，所有款项均以转账支票支付。 （1）会计处理：

借：原材料 119860 应交税费--应交（进项税额） 140 贷：银行存款 120000 （2）纳税申报：(略) （3）纳税审核：

设定1：假设【例1-2】中，企业作了如下账务处理： 借：原材料 102860 应交税费－应交（进项税额） 17140 贷：银行存款 120000 ▲存在问题：

假设分摊比例为1∶3∶2∶4

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第一，购买原材料取得普通，其进项税额不予抵扣，该企业抵扣17000元，少交;

第二，少进原材料成本1700元；

第三，在产品成本（生产成本）少进5100元； 第四，库存商品少进3400元；

第五，销售成本（主营业务成本）少进6800元，计算企业所得税应调减应纳税所得额6800元。

▲调账方法：

借：原材料 1700 生产成本 5100 库存商品 3400

主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整） 6800 贷：应交税费－应交（进项税额） 17000

【例3】假设该国有工业企业5月份购入一批原材料，防伪税控专用上注明的原材料价款10万元，额为1.7万元。取得由承运部门开具的普通一张，分别标明运费为0.2万元，装卸费、保险费等杂费0.1万元。材料于当年6月份通过认证并验收入库，所有款项均以转账支票支付。 （1）会计处理： 5月份

借：在途物资（材料采购） 102860 待抵扣税金-待抵扣 17140

贷：银行存款 120000

该批材料于当年6月份验收入库时，有关的会计处理如下： 借：原材料 102860 贷：在途物资（材料采购） 102860 同时，

借：应交税费－应交（进项税额） 17140 贷：待抵扣税金-待抵扣 17140 （2）纳税申报：5月份、6月份 略 （3）纳税审核：

设定1：假设5月份企业账务处理如下： 借：材料采购 102860 应交税费-应交（进项税额）17140 贷：银行存款 120000 △存在问题：

第一，企业购买原材料取得专用，具有抵扣依据，由于未认证，其进项税额不予抵扣，该企业抵扣17140元，少交； 第二，会计科目用错。 △调账方法：

借：待抵扣税金-待抵扣 17140

贷：应交税费－应交（进项税额）17140

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【例4】一般纳税企业销售业务的会计处理：

该国有工业企业5月份销售产品若干，收到转账支票，销货款共计35.1万元，其中所开出的普通金额为11.7万元，所开出的防伪税控专用价税合计金额为23.4万元，该企业产品税率为17％。 （1）会计处理：

借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000

应交税费-应交（销项税额） 51000 （2）纳税申报： （3）纳税审核：

设定1：假设本例中开具普通金额为35.1万元，并做账： 借：银行存款 35.1

贷：主营业务收入 35.1 ◇存在问题：

第一，普通金额35.1万元，为含税价，确认销售收入时应进行价税分离，不含税收入=35.1÷（1+17%）=30（万元）； 第二，该企业多计收入5.1万元； 第三，该企业少交5.1万元。 ◇调账方法：

借：主营业务收入 5.1 （本年利润）

（以前年度损益调整）

贷：应交税费－应交（销项税额） 5.1

【例5】某工业企业以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为50万元，当月同类产品的销售价格为80万元（不含税），成本利润率为10%，该产品的率为17%。 （1）会计处理：

借：应付股利 93.6 贷：主营业务收入 80

应交税费——应交（销项税额） 13.6 借：利润分配——应付股利 93.6 贷：应付股利 93.6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 （2）纳税申报：略 （3）纳税审核：

设定1、假设上述业务中，企业会计处理如下： 借：应付股利 63.6

贷：库存商品 50

应交税费－应交（销项税额） 13.6 （所得税未做任何调整）

借：利润分配－应付股利 63.6 贷：应付股利 63.6 ◇存在问题：

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（1）应该确认销售收入，结转销售成本，企业应纳税所得额少计30万元； （2）利润分配－应付股利少结转30万元。

【例6】甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业正确的账务处理为：

借：原材料 1500000 应交税费－－应交（进项税额） 340000 贷：实收资本 1840000 甲企业：

借：长期股权投资 234万 贷：其他业务收入 200万 应交税费－应交（销项税额） 34万 借：其他业务成本 150万 贷：原材料 150万 、

【例7】甲企业（一般纳税人）将自产的产品价值585万元（含税价）赠与乙企业（一般纳税人），并开出专用，该产品实际成本400万元，适用的税率为17%。 （1）会计处理： 甲企业：

借：营业外支出 485万元 贷：库存商品 400万元

应交税费—应交（销项税额） 85万元

注：所得税调增应纳税所得额100万。同时，直接捐赠不得税前扣除，调增应纳税所得额485万。（08年对汶川灾区的公益性捐赠可以全额扣除） 乙企业：

借：原材料 500万元 应交税费—应交（进项税额） 85万元

贷：营业外收入 585万元 （2）纳税申报： （3）纳税审核：

设定1、假设甲企业根据上述业务会计处理如下： 借：营业外支出 468 贷：库存商品 400 应交税费－应交（销项税额） 68 （有关税收未作任何调整） △存在问题：

（1）少确认销项税额； （2）应调增应纳税所得额468万。（同时调整的17万销项税也要做纳税调整，调增应纳税所得额17万）

（3）应调增应纳税所得额100万。（注意视同销售收入，可以作为广告费、业务招待费扣除限额的计算基数）

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△调账方法：

借：营业外支出（本年利润、以前年度损益调整） 17 贷：应交税费－应交（销项税额） 17 借：营业外支出（本年利润、以前年度损益调整） 1.7 贷：应交税费－应交城建税 1.19 应交税费－应交教育费附加 0.51

注：补缴的17万元，不许在所得税前扣除，而城建税、教育费附加共计1.7万元则可在税前扣除。

【例8】以自产、委托加工的产品进行投资、在建工程、职工福利比照上述业务处理、调账。但对于购买的货物则应区分视同销售、不予抵扣。

例如，某企业以其自产的新型彩电给职工发放福利，其实际成本为60万元，同类市场不含税销售价格为100万元,税率17%。该企业会计处理为： 借：应付职工薪酬--福利费 117 贷：主营业务收入 100 应交税费－应交（销项税额） 17 借：主营业务成本 60

贷：库存商品 60

【例9】某企业6月份购入小轿车一辆（厂部办公用）并投入使用，取得销货方开具的专用上注明价款20万元，税额3.4万元，以转账支票付讫，手续已办妥。 （1）会计处理

借：固定资产 23.4万元 贷：银行存款 23.4万元 （2）纳税审核

假设该企业账务处理如下：

借：固定资产 20万元

应交税费－应交（进项税额）3.4万元 贷：银行存款 23.4万元

假设该企业固定资产净残值率5%，按规定使用5年，并以20万元按规定计提了折旧。 ◆存在问题：

（1）不予抵扣；

（2）少计固定资产成本3.4万元；

（3）少计提折旧3230元，调减应纳税所得额。 ◆调账方法：

借：固定资产 3.4

贷：应交税费－应交（进项税额）3.4

当年补提折旧＝34000×（1－5%）÷5÷12×6＝3230（元） 借：管理费用（本年利润、以前年度损益调整 ） 3230 贷：累计折旧 3230 ◆对涉税的影响：

（1）补缴3.4万元；

（2）调减应纳税所得额3230元。

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【例10】某家具有限责任公司（一般纳税人）2008年6月份购入生产用设备10台，取得的防伪税控专用上注明价税合计金额为58.5万元，适用税率为17%，以银行存款支付，运回等待安装。

安装过程中领用生产用原材料2万元，适用税率为17%，安装完毕投入使用。 借：在建工程 50.00万元 应交税费―应交（进项税额） 8.50万元 贷：银行存款 58.5万元 借：在建工程 2.34万元

贷：原材料 2万元

应交税费―应交（进项税额转出）0.34万元 借：固定资产 52.00万元 贷：在建工程 52.00万元

【例11】某酒厂（一般纳税人）6月份由于水灾损失从某农场收购的玉米87万元；并损失自产白酒若干，其实际成本为300万元，成本扣除率为60%，税金扣除率为12%。 ◇会计处理：

①损失玉米的会计处理:

进项税额转出＝87÷（1－13%）×13%＝13（万元） 借：待处理财产损溢 100万元

贷：原材料 87万元

应交税费―应交（进项税额转出）13万元 ②损失白酒的会计处理

进项税额转出＝300×60%×12%＝21.6（万元） 借：待处理财产损溢 321.6万元

贷：库存商品 300万元

应交税费―应交（进项税额转出）21.6万元

注：假设损失自产白酒实际成本为300万元，其中：税率为17%的原材料占20%；从粮站收购的玉米占25%；从农场收购的高粱占30%；运费占5%。则：

进项税额转出＝300×20%×17%＋300×25%×13%+300×30%÷（1－13%）×13%＋300×5%÷（1－7%）×7%＝10.2＋9.75＋13.45＋1.13＝34.53（万元） ③经税务机关及有关部门批准后转销 借：营业外支出 421.6万元 贷：待处理财产损溢 421.6万元 ◇纳税申报： ◇纳税审核：

设定1、假设该酒厂从某农场收购的玉米由于水灾损失87万元，财产损失未经税务机关审批，会计处理为：

借：管理费用 87万元

贷：原材料 87万元 ●存在问题：

（1）进项税额转出13万元； （2）调增纳税所得额87万元； （3）会计上应先挂账。

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●调账方法：

借：待处理财产损溢 100万元 贷：管理费用（本年利润、以前年度损益调整） 87万元 应交税费－应交（进项税额转出） 13万元 ●对涉税的影响：补缴13万元；调增应纳税所得额87万元。 设定2、假设企业会计处理为：

借：待处理财产损溢 98.31万元 贷：原材料 87万元

应交税费－应交（进项税额转出） 11.31万元 经税务机关批准

借：管理费用 98.31万元

贷：待处理财产损溢 98.31万元 ●存在问题：

（1）进项税额转出少转了1.69万元； （2）调减应纳税所得额1.69万元。 ●调账方法：

借：管理费用（本年利润、以前年度损益调整） 1.69万元 贷：应交税费－应交（进项税额转出） 1.69万元 ●对涉税的影响：

（1）补交1.69万元。

（2）调减应纳税所得额1.69万元。

【例12】某机械厂办公室2008年6月外购传真机一台，取得专用，价款3000元，510元，使用年限为5年，净残值合理确认为零。 则会计处理为：

借：固定资产 3000

应交税费－应交（进项税额） 510 贷：银行存款 3510

会计上按月计提折旧=3000÷5÷12=50元 借：管理费用 50 贷：累计折旧 50 （2）纳税申报：（略） （3）纳税审核：

设定1、假设该企业2008年6月份购进时，会计处理为： 借：低值易耗品 3000

应交税费－应交（进项税额） 510 贷：银行存款 3510 借：管理费用 3000 贷：低值易耗品 3000 ◎存在问题：

（1）作为固定资产管理，并补提折旧； （2）少交510元；

（3）调增应纳税所得额29元。

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◎调账方法： 假设年底纳税审核

借：固定资产 3510

贷：本年利润 3000

应交税费－应交（进项税额转出）510 借：本年利润 351 贷：累计折旧 351 （6个月折旧58.5×6＝351）

或：借：固定资产 3510

贷：本年利润 29

应交税费－应交（进项税额转出）510 累计折旧 351

【例13】某机械厂2008年职工食堂及浴池领用生产用煤炭4吨，煤炭不含税单价500元。企业会计处理为：

借：管理费用 2000

贷：原材料 2000 □存在问题：

（1）进项税额转出260元； （2）会计科目用错；

（3）调增应纳税所得额2000元。 □调账方法：

借：应付职工薪酬—福利费 2260

贷：管理费用（本年利润、以前年度损益调整） 2000 应交税费－应交（进项税额转出） 260 □对涉税的影响：

（1）补交260元；

（2）调增应纳税所得额2000元。

注：2009年1月1日起，矿产品恢复为17%。

【例14】某制药有限责任公司（一般纳税人）6月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元（含税价）；由本公司运输部（非核算）为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。 （1）会计处理：

①销售非免税药品的会计分录： 销项税额＝17000（元）

借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费―应交（销项税额） 17000 ②非核算的运输部门提供运输的会计分录： 应交营业税＝23400×3%＝702（元） 借：银行存款 23400

贷：其他业务收入 23400 借：营业税金及附加 702

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贷：应交税费―应交营业税 702

【例15】某日化厂10月份销售化妆品给B公司，取得收入300万元（不含税），消费税税率30%，收到转账支票一张。该厂车队（非核算）并为B公司提供运输，收取运费2.34万元，收到转账支票一张。 （1）会计处理：

借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300

应交税费－应交（销项税额） 51 借：银行存款 2.34

贷：其他业务收入 2

应交税费－应交（销项税额） 0.34 借：营业税金及附加 90.6

贷：应交税费－应交消费税 90.6 （2）纳税申报：略 （3）纳税审核：

设定1、假设上述业务会计处理为： 借：银行存款 353.34 贷：主营业务收入 300

应交税费－应交（销项税额） 51

营业外收入 2.34（未申报流转税） 借：营业税金及附加 90

贷：应交税费－应交消费税 90 ○存在问题： （1）混合销售； （2）少交； （3）少交消费税； （4）会计科目用错。

○调账方法：（假设跨月或跨年）

借：本年利润（以前年度损益调整）0.34

贷：应交税费－应交（销项税额） 0.34 借：本年利润（以前年度损益调整）0.6 贷：应交税费－应交消费税 0.6 或二合一：

借：本年利润（以前年度损益调整） 0.94

贷：应交税费－应交（销项税额）0.34 －应交消费税 0.6 ○涉税问题：

（1）应补交0.34万元； （2）应补交消费税0.6万元；

（3）应调减应纳税所得额0.94万元。 设定2、假设上述业务会计处理为： 借：银行存款 353.34

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贷：主营业务收入 300

应交税费－应交（销项税额） 51 其他应收款 2.34 借：营业税金及附加 90

贷：应交税费－应交消费税 90 ○存在问题： （1）混合销售；

（2）少交0.34万元； （3）少交消费税0.6万元； （4）会计科目用错。 ○调账方法：

借：其他应收款 2.34 贷：其他业务收入（本年利润、以前年度损益调整） 2 应交税费－应交（销项税额） 0.34 借：营业税金及附加（本年利润、以前年度损益调整） 0.6 贷：应交税费－应交消费税 0.6 或二合一：（跨月或跨年）

借：其他应收款 2.34

贷：本年利润（以前年度损益调整） 1.4 应交税费－应交（销） 0.34 －应交消费税 0.6 ○涉税问题：

（1）应补交0.34万元； （2）应补交消费税0.6万元；

（3）应调增应纳税所得额1.4万元。

【例16】兼营免税货物的会计处理

①某制药厂9月份外购生产用料一批，取得防伪税控专用，价税合计58500元，税率17%，当月验收入库并通过认证，以银行存款支付。则其会计处理为： 借：原材料 50000 应交税费－应交（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500

②该厂当月销售A药品（纳税、税率17%），不含税价60000元；销售B药品（免税）40000元。

借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费－应交（销项税额） 10200 借：银行存款 40000

贷：主营业务收入 40000 ③不予抵扣进项税额的计算

不予抵扣进项税额＝8500×［40000÷（60000＋40000）］＝3400（元） 借：主营业务成本 3400

贷：应交税费－应交（进项税额转出）3400 ④申报纳税

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应交＝10200－8500＋3400＝5100（元） 9月末结转：

借：应交税费－应交（转出未交） 5100 贷：应交税费－未交 5100 10月初上缴：

借：应交税费－未交 5100 贷：银行存款 5100

【例17】某汽贸公司6月份销售汽车10台，不含税单价10万元，开出，随着销售共代收车购税10万元，收到转账支票一张。会计处理： ◆销售汽车：

借：银行存款 117万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税费―应交（销项税额） 17万元 ◆收取车购税：

借：银行存款 10万元 贷：其他应付款 10万元

假设上述【例1】中所收取车购税为收取的手续费，则会计处理为： 借：银行存款 117万元 贷：主营业务收入 100万元

应交税费―应交（销项税额）17万元 借：银行存款 10万元

贷：其他业务收入 8.55万元

应交税费―应交（销项税额） 1.45万元

【例18】某电视机厂在新年前夕销售彩电实行八折，原销售额（含税）为117000元，税率为17%，该企业将原销售额和折扣额开在同一张专用上，收到转账支票一张，金额为93600元。

借：银行存款 93600 贷：主营业务收入 80000

应交税费―应交（销项税额） 13600

【例19】某电视机厂4月1日赊销彩电并开出专用，价税合计数为117000元，收款条件为2/30,1/60,N/90。则会计处理为： （1）总价法：

◆4月1日赊销时：

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000 应交税费―应交（销项税额） 17000 （2）设定：

◆如果在5月1日～6月1日内收款，优惠1%，实际收款115830元， 借：银行存款 115830 财务费用 1170

贷：应收账款 117000

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【例20】某工业企业3月份赊销其产品一批，开出防伪税控专用一张，价税合计金额为117000元，税率为17%，该批产品的实际成本为60000元。当年5月份，由于部分货物质量与合同不符，该企业收到购货方退回的产品若干，价值为23400元（含税价），根据通知书开具红字专用，余款收回。 （1）会计处理： 3月份：

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费―应交（销项税额）17000 借：主营业务成本 60000

贷：库存商品 60000 5月份：

借：应收账款 23400（红字） 贷：主营业务收入 20000（红字）

应交税费―应交（销项税额）3400（红字） 借：主营业务成本 12000（红字）

贷：库存商品 12000（红字） 借：银行存款 93600 贷：应收账款 93600

注：销售折让与销售退回在会计处理、税收的联系与区别。（是否冲成本） （2）纳税审核：

假设该企业5月份未取得“通知书”，直接开出红字，金额23400元，企业会计处理同上3组会计分录。 ◇存在问题：

（1）未取得“通知书”不得冲减销项税额，少交3400； （2）未取得“通知书”也不得冲减销售收入，少交企业所得税。 ◇调账方法：

借：本年利润（以前年度损益调整） 3400 贷：应交税费－应交（销项税额） 3400 ◇涉税问题：

（1）补缴3400元；

（2）调增所得20000－12000＝8000元，计入本年利润或以前年度损益调整的3400元，在企业所得税前不得税扣除。

【例21】A企业以其生产的A产品与B企业生产的B产品对换，双方交易的价值均为23.4万元（含税价），适用的税率均为17%，双方互开防伪税控专用，A产品实际成本为12万元，当月验收入库并认证通过。

按照新会计准则，假设非货币性资产交换不具有商业实质，则不确认损益。 （1）A企业会计处理为：

借：原材料 120000 应交税费―应交（进项税额） 34000 贷：库存商品 120000 应交税费―应交（销项税额） 34000

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注1：会计上不确认损益；

注2：互开防伪税控专用；

注3：会计上这样处理是正确的，但纳税申报时仍需进行纳税调增20－12=8（万元） 注4：如果符合2个条件，会计处理与税法就一致了 借：原材料 200000 应交税费―应交（进项税额） 34000 贷：主营业务收入 200000 应交税费―应交（销项税额） 34000 借：主营业务成本 120000

贷：库存商品 120000

（2）纳税审核：根据上述业务，假设企业会计处理为：（不具有商业实质） 借：原材料 200000 应交税费―应交（进项税额） 34000

贷：库存商品 200000 应交税费―应交（销项税额） 34000 ◎存在问题：

1）多计原材料成本，按照比例分摊 2）多转库存商品成本按照比例分摊

◎调账方法：原材料的分摊比例为2∶3∶1∶4；库存商品的分摊比例为2：8 借：库存商品 80000 贷：原材料 80000 进一步：

借：库存商品 16000 主营业务成本（本年利润；以前年度损益调整） 000

贷：原材料 16000 生产成本 24000 库存商品 8000 主营业务成本（本年利润；以前年度损益调整） 32000 ◎涉税问题：主营业务成本对所得税的影响。调减应纳税所得额32000元。

【例22】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣）。假设甲、乙公司均为一般纳税人，税率17%，该交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。 则甲公司账务处理如下：

借：原材料 111（110＋1）（公允价值） 应交税费——应交（进项税额）（110×17%）18.7 贷：主营业务收入 110

应交税费——应交（销项税额）（110×17%）18.7 银行存款（运费，无抵扣） 1 借：主营业务成本 100 存货跌价准备 20 贷：库存商品 120

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②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

【例23】某钢琴厂为一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开出普通20张，共收款25万元，还本支出为2万元。 （1）纳税会计：

借：银行存款 250000

贷：主营业务收入 213675.21

应交税费－应交（销项税额） 36324.79 （2）纳税审核：假设企业的会计处理为： 借：银行存款 250000

贷：主营业务收入 196581.20

应交税费－应交（销项税额）33418.80 其他应付款 20000 ◆存在问题：

（1）应按原销售额计税，补交2905.98元；（由于小数点保留，也可以是2905.99元）

（2）少计收入17094.02元。（由于小数点保留，也可以是17094.01元） （3）会计处理错误。 ◆调账方法：

借：其他应付款 20000

贷：主营业务收入（本年利润、以前年度损益调整）17094.02 应交税费－应交（销项税额）2905.98 ◆涉税问题：

（1）应补交2905.98元；

（2）应调增应纳税所得额17094.02元。

【例24】某机械厂（一般纳税人）采取预收方式销售其生产的车床，4月份预收款30万元，当年8月份发货并开出普通，金额为23.4万元，余款退回。 （1）纳税会计：

◆4月份 借：银行存款 300000

贷：预收账款 300000 ◆8月份

借：预收账款 300000

贷：主营业务收入 200000

应交税费――应交（销项税额）34000 银行存款 66000 （2）纳税审核：假设企业8月份会计处理为： 借：预收账款 300000

贷：其他应付款 234000 银行存款 66000 借：其他应付款 234000

贷：盈余公积 234000 ◆存在问题：

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（1）点明税收；

（2）少纳34000元； （3）少计销售收入200000元。 ◆调账方法：

借：盈余公积 234000

贷：主营业务收入（本年利润、以前年度损益调整） 200000 应交税费－应交（销项税额） 34000 ◆涉税问题：

（2）补交34000元；

（3）调增应纳税所得额200000元。

【例25】某酒厂5月份带包装销售粮食白酒5吨，开出普通，金额58.5万元，其中包装物的价值5万元。会计处理为： 借：银行存款 58.5 贷：主营业务收入 50

应交税费－应交（销项税额） 8.5 消费税＝5×2000×0.5+500000×20%＝105000 借：营业税金及附加 10.5

贷：应交税费－应交消费税 10.5

【例26】某日化厂5月份销售化妆品一批，不含税售价为50000元，随同产品销售但单独计价的包装物1000个，普通上注明单价为每个10元，款项尚未收到。 （1）会计处理：

借：应收账款 68500

贷：主营业务收入 50000 其他业务收入 87.01

应交税费－应交（销项税额）9952.99 消费税＝（50000+87.01）×30%＝175.10（元） 借：营业税金及附加 175.10

贷：应交税费－应交消费税 175.10 （2）纳税审核：假设上述业务的会计处理为： 借：应收账款 68500

贷：主营业务收入 50000 其他应付款 10000

应交税费－应交（销项税额）8500 借：营业税金及附加 15000

贷：应交税费－应交消费税 15000 ◎存在问题：

（1）包装物，不管是否单独计价，均应计算缴纳以及消费税； （2）会计科目用错；

（3）少计1452.99元； （4）少交消费税25.10元； ◎调账方法：

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借：其他应付款 10000

贷：其他业务收入（本年利润、以前年度损益调整）87.01 应交税费－应交（销项税额） 1452.99

借：营业税金及附加（本年利润、以前年度损益调整） 25.10 贷：应交税费－应交消费税 25.10 或二合一：

借：其他应付款 10000

贷：本年利润（以前年度损益调整） 5982.91 应交税费－应交（销项税额） 1452.99 －应交消费税 25.10 ◎涉税问题：

（1）补交1452.99元； （2）补交消费税25.10元；

（3）应调增应纳税所得额5982.91元。

【例27】某工业企业随同产品销售出租包装物，5月份收到租金23400元，包装物适用的税率为13%，所包装货物的税率为17%。会计处理为： 借：银行存款 23400

贷：其他业务收入 20000

应交税费－应交（销项税额） 3400

【例28】某企业2007年3月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张；2008年3月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用税率为17%。 （1）会计处理：

◇2007年3月10日收取押金时： 借：银行存款 23400

贷：其他应付款－押金 23400 ◇2008年3月20日逾期：

借：其他应付款－押金 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费―应交（销项税额） 3400

假设所包装货物为化妆品，其他条件不变。 （1）会计处理：

◇2007年3月10日收取押金时： 借：银行存款 23400

贷：其他应付款－押金 23400 ◇2008年3月20日逾期：

借：其他应付款－押金 23400

贷：其他业务收入 20000 应交税费―应交（销项税额） 3400 消费税＝20000×30%＝6000

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借：营业税金及附加 6000

贷：应交税费―应交消费税 6000

假设企业所收取押金为已作价随同产品销售而另外加收的。则2008年3月20日会计处理为： 借：其他应付款 23400

贷：应交税费－应交（销项税额）3400 －应交消费税 6000 营业外收入 14000

【例29】某酒厂2007年3月10日收取粮食类白酒包装物押金23400元，收到转账支票一张；2008年3月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金予以没收。 （1）纳税会计：

◇2007年3月10日收取押金时： 借：银行存款 23400

贷：其他应付款－押金 16000

应交税费―应交（销项税额）3400 ―应交消费税 4000 ◇ 2008年3月20日逾期未退没收： 借：其他应付款－押金 16000

贷：其他业务收入 16000

（2）纳税审核：假设该企业2007年3月10日收取押金时会计处理为： 借：银行存款 23400

贷：其他应付款－押金 23400 未申报任何税收 ◎存在问题：

（1）税收：其他酒类包装物押金，收取时，即应缴纳、消费税； （2）应补交3400元； （3）应补交消费税4000元 ◎调账方法：

借：其他应付款－押金 7400

贷：应交税费―应交（销项税额）3400 ―应交消费税 4000 ◎涉税影响：

（1）应补3400元； （2）应补消费税4000元。

【例30】A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费2340元（含税价），取得专用（认证通过），税率17%，运费200元（取得货运定额若干）。加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）。（计划成本法） 根据上述业务，A企业会计处理为： （1）发出材料时

借：委托加工物资 4000 贷：原材料 3800 材料成本差异 200

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（2）支付加工费等

借：委托加工物资 2200

应交税费――应交（进项税额）340 贷：银行存款 20 （3）收回入库

借：原材料――××锻件 6000 材料成本差异 200

贷：委托加工物资 6200 注1：受托方的会计处理

委托方发出材料时，受托方不作账，在备查账簿登记。 委托方支付加工费时， 借：银行存款 2340

贷：其他业务收入（主营业务收入） 2000 应交税费――应交（销项税额）340

发出加工完物资时，受托方不作会计处理，在备查账簿登记。

注2：将“委托加工物资用于非应税项目、集体福利、个人消费、投资、捐赠、分配股利”属于视同销售行为，应确认销项税额。

【例31】某摩托车厂委托某橡胶厂加工摩托轮胎500套，该摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本12元，该橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元（不含税），代垫辅料10元（不含税）。该摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，单位售价200元（不含税）。（消费税税率3%）

则有关会计处理为：

◇进项税额＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）

◇代收代缴的消费税＝[10×500×12＋（10＋10）×500 ]÷（1－3%）×3%＝21.95（元） （1）发料时

借：委托加工物资 60000

贷：原材料――橡胶 60000 （2）支付加工费、

借：委托加工物资 10000

应交税费――应交（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 应交税费――应交（进项税额）1700 贷：银行存款 11700

（4）收回入库

借：原材料――轮胎 721.95

贷：委托加工物资 721.95 （5）对外销售轮胎

借：银行存款 117000

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贷：其他业务收入 100000

应交税费―应交（销项税额）17000 借：其他业务成本 721.95

贷：原材料――轮胎 721.95 注1：受托方的会计处理 受托方收取加工费时， 借：银行存款 11700

贷：其他业务收入 10000

应交税费――应交（销项税额）1700 受托方收取消费税： 借：银行存款 21.95

贷：应交税费——应交消费税 21.95 代缴消费税：

借：应交税费——应交消费税 21.95 贷：银行存款 21.95

【例32】某企业6月份共耗用自来水1万立方米，取得自来水公司开具的专用，价款5000元，300元，其中车间2600元，工程900元，职工家属宿舍1000元，幼儿园浴池500元（均为不含税价）。 （1）纳税会计：

借：制造费用 2600 在建工程 9 其他应收款 1060 应付职工薪酬—福利费 530

应交税费－应交（进项税额） 156 （2600×6%） 贷：银行存款 5300 （2）纳税审核：假设企业的会计处理为： 借：制造费用 2600 在建工程 900 其他应收款 1000 应付职工薪酬—福利费 500

应交税费－应交（进项税额） 300 贷：银行存款 5300 □存在问题：

（1）应点明税收；

（2）不予抵扣金额为144元。 □调账方法：

借：在建工程 其他应收款 60 应付职工薪酬—福利费 30

贷：应交税费－应交（进项税额）144 □涉税问题：

应补交144元。

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【例33】某企业外购原煤100吨，取得的专用注明价款10000元，1300元，本企业车队拉回。验收入库时，发现短缺0.1吨，系合理损耗。 （1）会计处理：

借：原材料 10000

应交税费－应交（进项税额） 1300 贷：银行存款 11300 假设运输过程中损耗10吨，均为超定额损耗。 （1）会计处理：

借：原材料 9000

应交税费－应交（进项税额） 1170 待处理财产损溢 1130

贷：银行存款 11300

假设运输过程中损耗10.1吨，10吨为超定额损耗，0.1吨为定额损耗。则会计处理同前面。 借：原材料 9000

应交税费－应交（进项税额） 1170 待处理财产损溢 1130

贷：银行存款 11300

【例34】滨海酒厂系某市中型国有企业，一般纳税人，生产药酒等产品，2009年3月有关经济业务如下（抵扣凭证全部经税务机关认证）：

（1）从A农场收购薯干一批，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额为100000元，数量为100吨，取得承运部门开具的运费上注明运费8000元，装卸费、保险费为2000元，上述款项均付清，薯干已验收入库。

（2）从A农场收购的40吨薯干发往本市B酒厂，委托加工成薯类白酒，委托加工合同载明由滨海酒厂提供主要原材料薯干40吨，成本价为38576元；由B酒厂代垫部分辅料，收取加工费（含辅料款）30000元，税金5100元，并开具专用，B酒厂无同类产品。 （3）将委托B酒厂加工完的5吨薯类白酒全部收回，已全部支付加工费及相关税费，薯类白酒期初无库存，收回后60%用于勾兑生产药酒；10%销售给某个体餐厅，取得含税收入12500元已送存银行，其余30%待以后生产药酒。

（4）当月制成的4吨药酒生产成本为160000元，已验收入库，其中70%对外销售，取得含税收入1900元，已送存银行。

（5）本月将300公斤生产成本为12000元的药酒分别赠送给本市各药店。

（6）本月外购包装物，取得专用上注明价款100000元，税金17000元，包装物已验收入库，但款项尚未支付。

（7）“应交税费－未交”2月底贷方余额为20000元，系企业2009年2月份所属欠税款，已报经税务机关批准延缓纳税。

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要求：

（1）根据业务资料顺序作相关的账务处理；

（2）计算当期应纳的各流转税及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。（计算结果以元为单位，小数点后保留两位） 【正确答案】：（1）正确的账务处理： ① 收购的原材料

借：原材料－薯干 940

应交税费－应交（进项税额） 13560 贷：银行存款 110000

农产品抵扣进项税额＝100000×13%＝13000（元） 运费抵扣进项税额＝8000×7%＝560（元） 进项税额合计＝13000＋560＝13560（元） ② 发料加工

借：委托加工物资 38576 贷：原材料－薯干 38576 支付加工费、：

借：委托加工物资 30000

应交税费－应交（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100

支付甲酒厂代扣消费税、城建税、教育费附加：

委托加工业务消费税组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率），则：

委托加工薯类白酒计税价格＝（38576＋30000+5000×2×0.5）÷（1－20%）＝91970（元） 由受托代收代缴的消费税＝91970×20%＋5×2000×0.5＝23394（元） 由受托方代收代缴的城市维护建设税＝23394×7%＝1637.58（元） 由受托方代收代缴的教育费附加＝23394×3%＝701.82（元）

因为委托加工酒类产品收回继续生产的，已纳消费税不得抵扣，所以代收税金计入委托加工产品的成本中，合计23394＋1637.58＋701.82＝25733.40（元）。

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借：委托加工物资 25733.40 贷：银行存款 25733.40 下面相关的处理相应的也会发生变化。 ③ 验收入库

“委托加工物资”科目借方合计金额＝38576＋30000＋25733.40＝94309.40（元） 借：原材料－薯类白酒 94309.40 贷：委托加工物资 94309.40 生产耗用（领用60%）

借：生产成本 55760. 贷：原材料－薯类白酒 55760. 生产领用的成本＝92934.4×60%＝55760.（元） 销售薯类白酒：

借：银行存款 12500

贷：其他业务收入 10683.76

应交税费－应交（销项税额） 1816.24 借：其他业务成本 9430.94 借：原材料－薯类白酒 9430.94 销项税额＝12500÷1.17×17%＝1816.24（元） 销售领用的成本＝94309.40×10%＝9430.94（元） ④ 产品入库：

借：库存商品 160000

贷：生产成本－药酒 160000 外销取得款项时

借：银行存款 1900 贷：主营业务收入 170000

应交税费－应交（销项税额）200 销项税额＝1900÷1.17×17%＝200（元）

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结转成本

借：主营业务成本 112000 贷：库存商品－药酒 112000 销售成本＝160000×70%＝112000（元） 计提消费税

借：营业税金及附加 17000

贷：应交税费－应交消费税 17000 消费税＝1900÷1.17×10%＝17000（元） ⑤ 药酒赠送业务

借：营业外支出 16917.86 贷：库存商品 12000

应交税费－应交（销项税额） 3096.43 应交税费－应交消费税 1821.43

销项税额＝12000×［170000÷（160000×70%）］×17%＝3096.43（元） 消费税＝12000×［170000÷（160000×70%）］×10%＝1821.43（元） “营业外支出”科目借方＝12000＋3096.43＋1821.43＝16917.86（元） ⑥ 外购包装物入库

借：周转材料－包装物 100000 应交税费－应交（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000 （2）计算税、费 ①

当期销项税额＝1816.24＋200＋3096.43＝33812.67（元） 当期进项税额＝13560＋5100＋17000＝35660（元） 本月应纳税额＝33812.67－35660＝－1847.33（元）

根据国税发［2004］112号文件的规定：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减欠税。因为企业欠税金额为20000元大于期末留抵税额1847.33元。

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会计分录为如下：

借：应交税费－应交（进项税额） 1847.33 贷：应交税费－未交 1847.33 ②消费税

本月计提消费税＝17000＋1821.43＝18821.43（元） 由B酒厂代扣代缴消费税＝23394（元） ③城建税

应纳城建税＝18821.43×7%＝1317.50（元） 由B酒厂代收代缴城建税＝1637.58（元） ④教育费附加

应纳教育费附加＝18821.43×3%＝5.（元） 由B酒厂代收代缴教育费附加＝701.82（元） 会计分录如下：

借：营业税金及附加 1882.14 贷：应交税费－应交城建税 1317.50 －应交教育费附加 5. 缴纳时：

借：应交税费－应交消费税 18821.43 －应交城建税 1317.50 －应交教育费附加 5. 贷：银行存款 20703.57

【例35】20×9年1月1日，A公司以200万元银行存款购买B公司的股票，A公司将其划分为可供出售的金融资产。

20×9年12月31日，该金融资产的公允价值为240万元，没有发生减值。A公司的所得率为25%，除该事项外，该公司不存在会计与税法之间的任何其他差异。其账务处理为： （1）20×9年1月1日：

借：可供出售金融资产——成本2 000 000

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贷：银行存款2 000 000 （2）20×9年12月31日：

①确认公允价值变动损益，计入资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动400 000 贷：资本公积——其他资本公积400 000

②可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额40万元会增加A公司在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债：40×25%＝10（万元）。

借：资本公积——其他资本公积100 000 贷：递延所得税负债100 000

由于可供出售金融资产公允价值的变动，按照企业会计准则的规定，应该计入资本公积，所以在资产负债表日，无论首次确认递延所得税负债，还是后续对原确认的递延所得税负债进行调整，其对应项目都是资本公积，而没有计入当期的所得税费用。

【例36】宏达公司于2008年1月成立，当年实现销售收入3 000万元，利润总额 1 000万元，公司预计今后各年会持续盈利，能够产生足够的应纳税所得额。所得税核算采用资产负债表债务法，税率25%。当年其他有关资料如下：

1.2008年上半年因冰雪灾害、汶川地震，公司公益性捐赠共计100万元；另发生非公益性捐赠20万元。

2.年度内因国债投资而获得的利息收益30万元。

3.沪深股市因全球金融风暴持续低迷，公司于2008年6月逢低购入甲企业股票20万股，支付价款220万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利20万元（一个月后收到）。公司将其划分为交易性金融资产；12月31日继续持有，每股市价12元。

4.同时，公司另购入乙公司股票10万股，价款150万元，另支付手续费10万元，公司将其划分为可供出售金融资产；年末每股市价18元。 5.本年预计产品质量保证费用10万元。 6.因未能如期向A公司交货，支付罚款1万元。

7.年末存货账面实际成本500万元，预计可变现净值390万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

8.年末应收账款余额600万元，应计提坏账准备60万元；按税法规定坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提可在税前扣除。 9.本年发生500万元的广告费支出。

10. 公司在开始正常生产经营活动之前发生了30万元的筹建费用。

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【分析】上述交易或事项会计处理与税法规定所产生的差异如下：

1. 前者：“公益性捐赠”税法允许税前扣除（未超过年度会计利润12%），故不产生差异；后者：“非公益性捐赠”税法规定不得在税前扣除，产生永久性差异。

2. 税法规定国债利息收入属于免税收入，无须计入应纳税所得额，产生永久性差异。 3. 税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值的上升无须纳税，在未来期间产生应纳税暂时性差异40万元（账面价值240-计税基础200）；同时产生递延所得税负债10万元（40×25%），因涉及当期损益，增加当期所得税费用。

4. 同理，可供出售金融资产公允价值上升形成的仍是应纳税暂时性差异（账面价值180-计税基础160），产生递延所得税负债5万元（20×25%），但由于当初会计处理时未涉及损益（增加的是资本公积），故此时应冲减资本公积。

5. 税法规定预计的“产品质量保证费用”只能在未来实际发生时才能得以扣除，这10万元在未来期间形成可抵扣暂时性差异，由于各年能够产生足够的应纳税所得额（下7、8、9、10同），因此，确认递延所得税资产2.5万元（10×25%），冲减当期所得税费用。 6. 税法规定支付的“罚金、罚款”等不得税前扣除，形成永久性差异。

7. 存货计提的跌价准备，税法规定需到未来发生实质性损失时才能税前扣除，在未来期间产生可抵扣暂时性差异110万元（账面价值390-计税基础500），进而确认递延所得税资产27.5万元（110×25%），冲减当期所得税费用。

8. 税法规定按应收账款期末余额按5‰计提的坏账准备，才能在税前扣除，两者之间的差额57万元（60-600×5‰）在未来期间形成可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产14.25万元（57×25%），冲减当期所得税费用。

9. 税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分（3 000×15%）允许当期税前扣除；超过部分50万元（500-450）允许以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产12.5万元（50×25%），冲减当期所得税费用。

注：如果该项是业务招待费，税法规定按发生额的60%（500×60%）扣除，但由于最高不得超过当年销售收入的5‰（3 000×5‰），因此按15万元扣除；超支金额285万元（此为永久性差异）增加当年应纳税所得额。

10. 税法规定列入当期损益的筹建费用，该费用允许在开始正常生产经营之后三年内分期税前扣除。当期税前扣除10万元，其余20万元待未来期间税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产5万元。

【会计处理】（下列金额以万元表示） 1.借：营业外支出——公益性捐赠100 ——非公益性捐赠20 贷：银行存款 120 2.借：银行存款30 贷：投资收益30 3.借：交易性金融资产200 应收股利20 贷：银行存款220 借：银行存款20 贷：应收股利 20

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借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益40

4.借：可供出售金融资产（150+10）160 贷：银行存款160

借：可供出售金融资产——公允价值变动 20 贷：资本公积20 5.借：销售费用10 贷：预计负债10 6.借：营业外支出——罚款 1 贷：银行存款 1 7.借：资产减值损失 110 贷：存货跌价准备 110 8.借：资产减值损失 60 贷：坏账准备60 9.借：销售费用500 贷：银行存款 500 10.借：管理费用30 贷：银行存款 30

应纳税暂时性差异=（3）40+（4）20 =60（万元） 递延所得税负债=60×25%=15（万元）

可抵扣暂时性差异=（7）110+（5）10+（8）57+（9）50+（10）20=247（万元） 递延所得税资产=247×25%=61.75（万元） a借：递延所得税资产61.75 资本公计（20×25%）5 贷：所得税费用 51.75 递延所得税负债 15

应纳税所得额=1 000+（1）20-（2）30-（3）40+（5）10+（6）1+（7）110+（8）57+（9）50+（10）20=1 198（万元）

应交所得税=1 178×25% =299.5（万元） b借：所得税费用299.5

贷：应交税费——应交所得税 299.5

当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税=299.5+[（15-5-0）-（61.75 -0）]=247.75（万元）

注：式中（15-5）是因为递延所得税负债15万元中有5万元冲减的是资本公积，并未增加所得税费用，故应予以扣除；因公司于年初成立，故递延所得税负债、递延所得税资产期初余额均为0。

做题时将上述a、b分录合并可得到如下分录，以便验证所得税费用的计算： 借：所得税费用 247.75 递延所得税资产61.75 资本公积5

贷：应交税费——应交所得税299.5 递延所得税负债 15

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