一、案例
1.假定 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司80%的股权，双方合并为非同一控制下 的企业合并，合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：
(1)合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，未 分配利润 3 000 万元；
(2) 20X7 年， B 公司实现净利润8 000 万元，本年对外分配利润4 000 万元；
(3) 20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为35 000 万元，其中实收资本为20 000 万元，资本公积为8 000 万 元，赢余公积 1 000 万元，未分配利润6 000 万元。
(4) A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元，本年提取赢余公积 2 000 万元，本年利润分配 10 000 万 元，年末未分配利润为 12 000 万元。
20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表 2 所示
表 1 A 公司与 B 公司个别资产负债表(简表) 单位： 万元
资产
A 公司
B 公司
负债及所有者权益
A 公司
B 公司
流动资产：
流动负债
货币资金
10725
7820
短期借款
10000
5000
交易性金融资产
5000
2000
对付票据
10000
3000
应收票据
8000
3000
对付账款 预收账款 其他对付款
20000
5000
应收账款
4975
3980
7000
2000
预付账款
2000
1800 20000
存 货
31000
对付职工薪酬 对付自如 对付利润
13000
2600
流动资产合计
61700
38600
流动负债合计
60000
17600
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
30000
0
长期借款
4000
3000
持有至到期投资
17000
0
对付债券 长期对付款
20000
4000
固定资产
21000
16000
2000
0
在建工程 20000 5000 非流动负债合计 26000 7000
1
无形资产
6300 0
负债合计
所有者权益
86000 24600
其他资产
非流动资产合计
47300 21000
股本 资本公积
赢余公积
40000
20000
8000
8000
10000
1000
未分配利润
所有者权益合计
12000
6000
70000
35000
资产总计
156000 59600
负债和所有者权益合计
156000 59600
表 2 A 公司与 B 公司个别利润表(简表) 单位： 万元
项目 A 公司 B 公司
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
111600 83000 1600 5000 5985 1000 15
80900 61200 1100 3000 4200 600 0
资产减值损失
加：公允价值变动损益 (损失以“ — ”号填列) 投资收益
8000 1000 2000 22000 6000 16000
200
二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
2500 1500 12000 4000 8000
2.假定 A 公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元(减值准备为 25 万元)，其中 3000 万元为 B 公司对付账款， 假定本期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元；预收账款 2000 万元中有 B 公司 1000 万元对付账款；应收票 据 8000 万元中有 B 公司4000 万元对付票据； B 公司4000 万元对付债券中属于 A 公司持有至到期投资2000 万元。
3.假定 B 公司个别报表中存货项目有 20000 为本期从 A 公司购进的存货。 A 公司销售该商品的收入为20000 万 元(不考虑相关税费)，销售成本为 14000 万元。假定本年12 月份 B 公司从 A 公司购进一项产品作为固定资产，买 价 5000 万元，本年末未提折旧。 A 公司销售该产品结转成本4000 万元。
要求： 20X7 年年末编制合并报表。
2
二、根据上述资料，按以下程序进行处理(单位：万元)
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 (1)
借：长期股权投资(8000×80%) 6400 贷：投资收益 6400
借：投资收益(4000×80%) 3200
贷：长期股权投资 3200 ()2
借：股本 20000
资本公积 8000 赢余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 5200
贷：长期股权投资—B 公司 33200
少数股东权益 7000 2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销 (3)
借：预收账款 1000
贷：预付账款 1000 ()4
借：对付债券 2000
贷：持有至到期投资 2000 ()5
借：对付账款 3000
贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值
(6)
借：应收账款—坏账准备 15
贷：资产减值损失 15
3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。 (7)
借：营业收入 20000
贷：营业成本 14000
存货 6000
(8)
借：营业收入 5000
贷：营业成本 4000
固定资产 1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。 (9)
借：投资收益(8000×80%)
6400 1600 3000
少数股东损益(8000×20%) 未分配利润--年初 贷：提取的赢余公积
对付利润
未分配利润--年末
1000 4000 6000
3
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表 3 合并财务报表工作底稿 单位：万元
项目
抵销分录
母公司 子公司 合计数
合并数
借方
贷方
利润表项目
营业收入
111600 80900
192500
(7) 20000 (8) 5000
167500
(7) 14000 (8) 4000
减：营业成本
83000
61200
144200
126200
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加：公允价值变动损益 (损失以“ — ”号填列)
1600 5000 5985 1000 15
1100 3000 4200 600 0
2700 8000 10185 1600 15
2700 8000 10185 1600
(6)15
0
投资收益
8000
200
8200
(9) 6400
(1) 3200
5000
营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润 少数股东损益
归属于母公司股东的净利润 所有者权益变动表(部份) 未分配利润--年初 提取赢余公积 对付利润
23000 1000 2000 22000 6000 16000
11000 2500 1500 12000 4000 8000
34000 3500 3500 34000 10000 24000
31400
21215
23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600 12215
31400
21215
31400
21215
8000 2000 10000
3000 1000 4000
8000 3000 10000
(9) 3000
8000 2000 10000
(9) 1000 (9) 4000 (1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215
(2)6000 (7)20000 (8)5000 (9)6400 (9)1600 (9)3000
未分配利润--年末
12000 6000 18000 8215
42000
4
资产负债表项目 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 存 货 流动资产合计 非流动资产：
长期股权投资—B 公司 持有至到期投资
10725 5000 8000 4975 2000 31000 61700
7820 2000 3000 3980 1800 20000 39600
18545 7000 11000 8955 3800 51000
18545 7000 11000 5970 2800 45000 90315
(6) 15
(5) 3000 (3)1000 (7) 6000 10000
100300 15 30000 17000 37000 25000 63000
30000 17000 21000 20000 6300
0 0 16000 5000 0
(1) 3200
(2) 33200 0
(4) 2000 15000 (8) 1000 (8)20
固定资产
36000 25000 6300 5200
在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 对付票据 对付账款 预收账款 其他对付款
(2) 5200
94300
21000
115300 13200 215600 13215
38600 48600
87500 177815
156000 59600 10000 10000 20000 7000
5000 3000 5000 2000
15000 13000 25000 9000
15000 13000 22000 8000
(5)3000 (3) 1000
对付职工薪酬 对付自如 对付利润
流动负债合计 非流动负债： 长期借款 对付债券 长期对付款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 股本
资本公积 赢余公积 未分配利润 所有者权益合计 少数股东权益
负债和所有者权益合计
13000
26000
156000
15600
60000
17600
77600
4000
73600
4000 20000 2000 26000 86000
3000 4000 0 7000 24600
7000 24000 2000 33000
7000 22000 2000 31000 104600
(4) 2000
2000
110600 6000 60000 16000 11000 18000 105000
40000 8000 10000 12000 70000
20000 8000 1000 6000 35000
(2) 20000 (2) 8000 (2) 1000 42000
40000 8000 10000 8215 73215 7000 177815
32215
(2) 7000
156000 59600 215600
5
6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表
表 4-4 合并资产负债表
编制单位： A 公司 20X7 年 12 月 31 日 单位：万元 资产 期初余额 期末余额 流动资产： (略)
货币资金 18545 交易性金融资产 7000 应收票据 11000 应收账款 5970 预付账款 2800 存 货 45000 流动资产合计 90315 非流动资产：
长期股权投资—B 公司 0 持有至到期投资 15000 固定资产 36000 在建工程 25000 无形资产 6300 商誉 5200 其他资产
非流动资产合计 87500 资产总计 177815 流动负债
短期借款 15000 对付票据 13000 对付账款 22000 预收账款 8000 其他对付款
对付职工薪酬 15600 对付利润
流动负债合计 73600 非流动负债：
长期借款 7000 对付债券 22000 长期对付款 2000 非流动负债合计 31000 负债合计 104600 所有者权益
股本 40000 资本公积 8000 赢余公积 10000 未分配利润 8215 所有者权益合计 73215 少数股东权益 7000 负债和所有者权益合计 177815
表 4-5 合并资产负债表 编制单位： A 公司 20X7 年 12 月 31 日 单位：万元 一、营业收入 减：营业成本
上年金额 (略)
本年金额 167500 126200
6
营业税金及附加 2700 销售费用 8000 管理费用 10185 财务费用 1600 资产减值损失 0 加：公允价值变动损益
投资收益 5000 二、营业利润 23815 加：营业外收入 3500 减：营业外支出 3500 三、利润总额 23815 减：所得税费用 10000 四、净利润 13815 少数股东损益 1600 归属于母公司股东的净利润 12215
专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表
资料： A 公司、 B 公司 2022 年度所有者权益变动表如表5、6 所示，其中A 公司所有者权益变动表是按简单权 益法编制的， B 公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。 A 公司所有者权益变动表：净利润 384 万元含A 公司 本期实现的净利润 320 万元，对B 公司的投资收益 64 万元(B 公司按公允价值反映的净利润(80 80%)。B 公司所 有者权益变动表：净利润 80 万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润(100 万元)扣除因为资产评估增值摊 销和商誉减值后的数额(20 万元)。
A 公司所有者权益变动表
2022 年度报表 单位：万元 项目
本年金额
股本
资本公积 赢余公积 未分配利润 合计
128 50 1368
二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 (一)净利润 (四)利润分配 1、提取赢余公积
1 000 190
320+64 384
(32+6.4) (38.4)
38.4 38.4
158 (158)
2、对付利润 3、其他
四、本年年末余额
1 000 190 166.4 237.6 1594
B 公司所有者权益变动表
2022 年度报表
项目
单位：万元
本年金额
股本
资本公积
350
赢余公积
100
未分配利润
0
合计 1050
二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 (一)净利润 (四)利润分配 1、提取赢余公积
600
100-20
80 (8) 8
(10-2)
8
2、对付利润
7
3、其他
四、本年年末余额 600
350 108 72
合并所有者权益变动表
1130
2022 年度报
本年金额
项目
单位：万元
A 公司所有者权益 股本 资本公积 赢余
未分配 利润 50
其他
少数股
二、本年年初余额 1 000 190 三、本年增减变动金额 (一)净利润 (四)利润分配 1、提取赢余公积
公积 128
东权益 210(105020%) 16 (8020%)
所有者权益合计
1578
320+64 (32+6.4)
38.4
400
(1.6) (820%) 1.6 (820%)
(40) 40
(158)
2、对付利润 3、其他
四、本年年末余额 1 000 190
(158)
166.4 237.6 226(113020%) 1820
8
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