1、某市公交公司因票价受到政府限制，2010年末收到当地市政府给予的200万元财政拨款，其中140万元用于补偿2010年企业的经营亏损，剩余的60万元用于2011年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。
根据以上资料，回答下列问题
<1>、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，不正确的是（）。 A.应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益
B.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益,以后期间计入营业外收入C.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时计入递延收益,然后结转至营业外收入 D.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入营业外收入 <2>、下列有关公交公司的处理中，说法正确的是（ ）。
A.确认递延收益200万元B.确认营业外收入200万元C.确认递延收益60万元和营业外收入140万元 D.确认资本公积60万元和营业外收入140万元
2、AS企业为一家粮食储备企业，2×10年发生有关政府补助业务如下：
（1）AS企业粮食储备量为50 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2×10年1月收到补贴存入银行。
（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在2×10年第一季度轮换储备粮19 500万斤，2×10年1月初款项尚未收到。
（3）2×10年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。自2×10年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。AS企业的4月实际财政贴息存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、2×10年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（ ）。
A.2×10年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益
B.2×10年1月AS企业应该确认的当期损益是130 万元C.2×10年3月收到款项时应该计入营业外收入390万元D.2×10年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销 <2>、下列关于AS企业2×10年4月的会计处理中正确的是（ ）。 A.2×10年4月初 AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用 B.2×10年4月AS企业应该确认的当期损益是37.5 万元
C.2×10年4月AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入营业外收入
D.2×10年4月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入 3、下列关于政府补助的说法，错误的是（ ）。
A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入
C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入
D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
4、甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应（ ）。
A.冲减应交税费100万元B.确认营业外收入100万元C.确认递延收益100万元D.确认资本公积100万元 5、已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是（ ）。 A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润 二、多项选择题
1、A公司20×8年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×8年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5 000万元、为期3年，已投入资金3 000万元。项目还需新增投资2 000万元（其中，购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。20×9年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。A公司2×10年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款500万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、下列关于政府补助特征的说法中正确的有（）。
A.政府补助是无偿的B.政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助 C.政府补助是企业从政府直接取得的资产D.企业通过政府补助取得的资产只有货币性资产 E.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助 <2>、关于政府补助会计处理的说法中，正确的有（ ）。
A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益 B.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益 D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益 E.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,以后期间计入营业外收入
2、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（ ）。
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产D.企业收到的即征即退的营业税E.企业收到的即征即退的消费税 3、关于政府补助的计量，叙述正确的有（ ）。
A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量 C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量 E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理 4、下列情况中，属于政府补助的有（ ）。
A.增值税的出口退税B.财政拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金E.行政划拨的土地使用权 5、依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ）。
A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认
D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益 E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量 6、关于政府补助，下列说法中正确的有（ ）。
A.政府补助是无偿的、无条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助 E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用
第二十章 外币折算一、单项选择题
1、甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。 2011年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算，2011年4月1日，乙公司变更记账本位币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
<1>、乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是()。 A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币 D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币 <2>、下列关于记账本位币说法中，不正确的是（ ）。
A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币 B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币
D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 <3>、下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是()。 A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币 B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币
2、甲公司2011年发生的与外币兑换有关的业务如下：
（1）1月1日持有45 000美元， 1月15日将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币，卖出价为1美元=6.2元人民币，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。假设2月28日市场汇率为 1美元=6.32元人民币。
（2）为筹集进口原材料货款，3月20日自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 6.26元人民币，当日市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 3月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
<1>、甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元人民币。 A.9 000B.15 000C.6 000D.－3 000
<2>、甲公司购入美元时应确认的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A.15B.18C.12D.3
<3>、3月31日甲公司应确认的汇兑损失为（）万元人民币。 A.－2.85B.0.15C.2.85D.－3.15
3、甲公司为增值税一般纳税企业，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年外购商品有关的资料如下：
（1）8月10日进口甲产品100件，价款共计1 500万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.58元人民币，另用人民币支付进口关税为1 867.50万元人民币，支付进口增值税243.41万元人民币，货款尚未支付。
（2）国内市场仍无甲产品供应，12月31日甲产品在国际市场的价格已降至9.8美元／台。至年末累计售出甲产品60件，假设12月31日的即期汇率是1美元=6.31元人民币。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 <1>、甲产品的入账价值为（）。
A.11 737.5万元B.15 251.5万元 C.10 950万元D.12 019.5万元 2>、2011年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备为（）。
A.9 263.98万元B.5 251.5万元 C.2 221.48万元D.2 473.52万元
4、某企业12月31日有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币），应收账款（借方）10 000美元，81 000元人民币；银行存款30 000美元，258 000元人民币；应付账款（贷方）6 000美元，49 200元人民币；短期借款2 000美元，16 500元人民币；长期借款（固定资产已达到预定可使用状态）15 000美元，124 200元人民币。则期末应调整的汇兑损益为（ ）元人民币。 A.5 150 B.850 C.1 400 D.－4 600
5、甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。20×7年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。假定不考虑相关税费。20×7年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（ ）。
A.－48 000元B.48 000元C.－78 000元D.78 000元
6、甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。 A.4 043.5 B.2 370 C.3 128 D.3 120
7、企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率折算的是（ ）。 A.无形资产 B.短期借款 C.应付债券 D.管理费用
8、企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用( )折算。 A.交易发生日的即期汇率B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率D.平均汇率
9、关于对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算的叙述，不正确的是（ ）。 A.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 B.对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算
C.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算
D.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按照资产负债表日的即期汇率对资产负债表项目和利润表项目折算为记账本位币报表
10、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。则因抵销在合并报表中应确认外币报表折算差额为（）。 A.-100万元B.100万元C.-3 300万元D.3 300万元 二、多项选择题
1、大华公司为境内A股上市公司，其记账本位币为人民币。有关的经济业务如下：
（1）通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的65%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。
（2）与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政策的制定。（3）因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。（4）与丁公司在英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司按6:4分配税后利润，双方合作结束。丁公司的记账本位币为英镑。除上述项目外，双方无任何关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
<1>、下列关于境外经营的说法中，正确的有（）。
A.甲公司为境外经营B.乙公司为境外经营C.丙公司为境外经营D.丁公司为境外经营E.丙公司不属于境外经营
<2>、企业选定境外经营的记账本位币时，除了考虑一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之外，还应当考虑()。
A.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 C.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
E.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
2、正保公司的记账本位币为人民币。2010 年12 月5 日，以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1 美元＝6.58 元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。2010 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的每股市价2 美元，当日即期汇率为1美元＝6.54 元人民币。2011 年2 月27 日，正保公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出(即结算日)，所得价款为220万美元，当日即期汇率为1 美元＝6.46元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 <1>、2010 年正保公司的核算中，正确的有（）。
A.2010 年12 月5 日，确认交易性金融资产987万元B.2010 年12 月5 日，确认投资收益－10万元 C.2010 年12 月31 日，交易性金融资产余额为1 308万元D.2010 年12 月31 日，确认公允价值变动321万元E.2010 年影响净损益的金额为311万元
<2>、正保公司关于交易性金额资产的核算中，正确的有（ ）。 A.2011年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元 B.2011年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益－321万元 C.2011年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元 D.交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0 E.交易性金融资购入到处置累计确认投资收益424.2万元 3、甲公司境外经营有关的资料如下：
（1）甲公司持有在境外注册的乙公司70％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2010年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 500万美元实质上构成对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中累计确认汇兑损失100万元。
（2）甲公司持有在境外注册的丙公司60％股权，能够对丙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，丙公司以欧元为记账本位币。假设2010年12月31日丙公司将欧元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额500万元。2011年1月5日，甲公司将丙公司股权出售。
要求：不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有()。
A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额从“财务费用”转入“外币报表折算差额”
B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额
C.处置境外经营时，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营有关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益
D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
E.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权
益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表中
<2>、下列关于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.乙公司少数股东应分担的外币报表折算差额为105万元 B.乙公司归属于母公司的外币报表折算差额为345万元
C.甲乙公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并报表中 D.利润表中增加财务费用100万元
E.少数股东应分担的外币报表折算差额为135万元
4、企业在对外币交易进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（ ）。 A.外币兑换业务B.外币购销业务C.外币借款业务D.接受外币投资业务E.计算外币借款利息业务 5、下列有关外币交易的会计处理，正确的处理方法有（ ）。 A.企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额
B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 C.外币交易在初始确认时，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
D.企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益
E.企业在资产负债表日，应当对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
6、下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。
A.外币银行存款账户发生的汇兑差额B.外币应收账款账户期末折算差额C.兑换外币时发生的折算差额 D.外币会计报表折算差额E.期末公允价值以外币反映的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差 7、以下关于外币折算，说法正确的有（ ）。
A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额
B.如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入“资产减值损失”
C.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益” D.外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算 E.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算
8、按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ ）。
A.实收资本B.长期应收款C.未分配利润D.长期借款E.主营业务收入 9、关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目
B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益 D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
E.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）自20×9年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资
产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自20×9年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。甲公司按10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 <1>、下列各项中，表述正确的是（ ）。
A.固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更B.所得税核算方法的变更属于会计政策变更 C.固定资产折旧方法的变更应当进行追溯调整D.所得税核算方法的变更属于会计估计变更 <2>、下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.由于会计政策变更，产生的累积影响数为11.25万元B.由于上述变更，应调整当期所得税费用11.25万元
C.上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算D.进行上述变更时，不需确认递延所得税 2、正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年1月份在内部审计时发现下列问题：
（1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。 （2）20×8年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。
（3）正保公司于20×8年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。
（4）20×8年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。 要求：根据上述资料，回答下列问题。
<1>、下列有关会计差错的处理中，不正确的是（ ）。
A.对于当期发生的重要会计差错，应当调整当期相关项目的金额
B.对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益
C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目 D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理
<2>、对上述会计差错更正的处理中，不正确的是（ ）。A.事项一中因差错更正应调整存货跌价准备的金额为50万元B.事项二中因差错更正应调增递延所得税资产15万元C.事项三中因差错更正对期初留存收益的影响额为400万元D.事项四中因差错更正应调增递延所得税资产20万元 3、上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.交易性金融资产的期末计价由成本与市价孰低法改为公允价值法B.长期股权投资因增加投资份额由权益法核算改为成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用 D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
4、某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（ ）。 A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续D.提前报废固定资产
5、A公司所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。20×7年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。A公司从20×8年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，20×7年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司20×8年的期初留存收益的影响为（ ）万元。A.－300 B.－50 C.－150 D.
－200
6、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当( )。
A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额
7、甲股份有限公司20×8年实现净利润500万元。该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。
A.发现20×7年少计财务费用300万元B.为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出50万元C.发现20×7年少提折旧费用0.10万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5% 8、下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是( )。
A.计算会计政策变更对当年净利润的影响B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况
9、下列各项目中，不属于企业应当披露的会计政策的是（ ）。
A.投资性房地产的后续计量B.固定资产的初始计量C.合同收入与费用的确认D.存货可变现净值的确定 10、下列项目中，属于会计估计项目的是（ ）。
A.固定资产的耐用年限和净残值B.借款费用是资本化还是费用化C.非货币性资产交换的的计量 D.长期股权投资的会计处理方法
11、下列各项中，属于会计估计变更的事项是（ ）。
A.变更无形资产的摊销年限B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限 D.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限 12、下列表述中不正确的是（ ）。
A.某企业的一项无形资产摊销年限原定为10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10 年，相应调减摊销年限
B.某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5％计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15％ ，企业改按15％的比例计提坏账准备
C.某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认 D.某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量
13、某企业一台设备从20×7年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从20×9年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备20×9年的折旧额为（ ）元。A.19 500 B.19 680C.27 500 D.27 600
14、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2×10年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2×10年初存货账面余额等于账面价值40 000元、50千克，2×10年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。A.3 000 B.8 500C.6 000 D.8 300 15、企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（ ）。
A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的原因D.会计估计变更对当期损益的影响金额
16、对下列有关前期差错，不正确的说法是( )。
A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更
正的方法D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法
17、甲公司20×6年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×4年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20×4年应摊销的金额为120万元，20×5年应摊销的金额为480万元。20×4年、20×5年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司20×6年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。
A.217.08B.241.2C.324D.243
18、企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重要差错，应调整() A.报告年度会计报表的期末数或当年发生数B.报告年度期初留存收益及其他相关项目的期初数 C.以前年度的相关项目D.不作调整
19、下列各项中，不需要在会计报表附注中披露的内容是（ ）。
A.会计政策变更的内容和理由B.会计估计变更的影响数C.非重大前期差错的更正方法 D.重大前期差错对净损益的影响金额
20、对下列会计差错，不正确的说法是（ ）。
A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露
C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数 D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 二、多项选择题
2、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产预计使用年限由8年改为5年 C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
E.存货跌价准备由单项计提改为按类别计提 3、下列各项中，不属于会计政策变更的有（ ）。
A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法
B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价E.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式
4、应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ ）。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定 B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法 D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整 E.会计政策变更的部分累积影响数无法可靠确定 5、下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（ ）。
A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理 D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表 6、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。 A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本
C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和
法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％ E.无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限 7、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（ ）。
A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理E.会计估计是企业可以随意做出的 8、下列项目中，属于企业应当在财务报表附注中披露的会计政策有（ ）。
A.存货计价方法 B.固定资产使用年限C.或有负债 D.借款费用的处理方法E.收入的确认方法
9、下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（ ）。
A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本
B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出
C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元 D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本E.由于企业当年财务发生困难，将2个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产 10、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。
A.确定前期差错影响数不切实可行的B.滥用会计政策变更C.本期发现的前期重大会计差错 D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的E.会计估计变更 11、对下列会计差错，正确的说法有（ ）。
A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要前期会计差错（非日后期间）内容应在会计报表附注中披露C.本期（非日后期间）发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D.本期（非日后期间）发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目E.对于前期重大会计差错，无法进行追溯重述的，应在报表附注中披露该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况 第二十三章 资产负债表日后事项 一、单项选择题
2、某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。
2012年1月10日，因产品质量原因，客户将2011年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（）
A.2012年1月1日至2012年2月10日B.2012年2月10日至2012年4月22日 C.2012年2月10日至2012年4月25日D.2012年1月1日至2012年4月20日 <2>、下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（ ）。
A.冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目B.冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目 C.不做会计处理D.在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目 3、甲公司2011年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司提起诉讼，至2011年12月31日法院尚未判决。甲公司2011年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目确认了100万元的赔偿款。
2012年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失120万元。甲公司不再上诉，并于当日通过银行转账支付赔偿款。甲公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年4月28日，不考虑所得税等相关税费影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，以下项目中，不应变更的是（）。 A.涉及损益的项目B.涉及利润分配的项目C.涉及应交税费的项目D.涉及现金收支的项目 <2>、下列关于甲公司报告年度资产负债表有关项目调整的处理中，正确的是( )。
A.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元B.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增120万元C.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增120万元D.“预计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元
4、某上市公司 2011年财务会计报告批准报出日为2012年4月10日。公司在2012年1月1日至4月10日发生了下列事项：
①公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元 ②因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
③公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 ④公司支付 2011年度财务报告审计费40万元
⑤1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现；2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、以上事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.事项①B.事项②C.事项③D.事项⑤
<2>、下列有关事项⑤的表述中，正确的是（）
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理C.冲减2012年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2012年2月份相关收入、成本和税金等相关项目
5、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（ ）。 A.作为发现当期的会计差错更正B.在发现当期报表附注做出披露C.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明D.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
6、2012年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2011年年报尚未批准报出，该经济事项属于（ ）。
A.会计政策变更 B.会计估计变更C.2012年重大会计差错 D.资产负债表日后调整事项 7、下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中任意盈余公积的提取，应作为调整事项处理
B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字
C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露 D.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理
8、以下对“资产负债表日后事项”的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表日后事项涵盖期间所发生的全部事项B.资产负债表涵盖期间所发生的有利于资产负债表日财务状况的事项C.资产负债表涵盖期间所发生的不利于资产负债表日财务状况的事项 D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项 二、多项选择题
3、乙公司2011年度财务报告批准报出日为2012年3月30日，该公司2012年1月1日至3月30日之间发生的下列事项中，需要对2011年度会计报表进行调整的有（ ）。 A.2012年2月25日，发生火灾导致存货损失100万元
B.2012年1月29日得到法院通知，因2011年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95 万元（2011年末已确认预计负债80万元）C.2012年1月25日完成了2011年12月20日销售设备的安装工作，并收到销售款 100万元D.2012年2月15日由于质量原因收到了被退回的于2011年12月15日销售的设备1
台
E.2012年3月29日股东大会提出利润分配方案，决定将10万元的资本公积转增资本
4、H公司20×6年度财务报告批准报出日为20×7年4月30日，该公司在20×7年4月30日之前发生的下列事项，不需要对20×6年度会计报表进行调整的有（ ）。
A.20×7年4月29日,法院判决保险公司对20×6年12月3日发生的火灾赔偿150 000元 B.20×6年11月份销售给某单位的100 000元商品,在20×7年1月25日被退货 C.20×7年2月20日，公司董事会制订并批准了20×6年度现金股利分配方案
D.20×7年月1月30日发现2003年末在建工程余额200万元，20×6年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产E.20×7年2月25日H公司从银行借款100万元
5、某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（ ）。
A.接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款B.外汇汇率发生较大变动C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差D.发行债券以筹集生产经营用资金E.企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋
6、下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（）。
A.补记上年度少计的企业所得税B.上年度误将研究费计入无形资产价值C.上年度多计提了存货跌价准备 D.上年度误将购入设备款计入管理费用E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入
7、下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，不正确的有（）。 A.应调整报告年度的报表B.应在报告年度的报表附注中披露
C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露D.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露E.不需要调整报告年度的报表，但需要在报表附注中披露 第二十四章 企业合并 一、单项选择题
1、甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。2×10年6月1日，甲公司以银行存款1 000万元和一项无形资产作为对价，取得丙公司持有的乙公司60％的股权，能够对乙公司实施控制。合并过程中另发生法律咨询费用10万元。当日，该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；乙公司的所有者权益账面价值总额为2 400万元，其中盈余公积为80万元，未分配利润为320万元，可辨认净资产公允价值为2 500万元。2×10年6月1日甲公司的“资本公积—股本溢价”科目贷方余额为200万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 <1>、甲公司合并乙公司，对甲公司当期损益的影响金额为( )。 A.0B.100万元C.－10万元D.90万元
<2>、关于甲公司对上述事项的处理表述中，正确的是( )。 A.甲公司在合并财务报表中应确认商誉300万元
B.编制合并财务报表时，甲公司应将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分予以全额恢复 C.甲公司在合并日编制合并财务报表时，不需要编制合并利润表
D.甲公司与乙公司在2×10年6月份以前发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则予以抵销 2、A公司于2×10年1月2日以3 000万元取得B公司10％的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2×11年1月2日A公司又支付价款15 000万元取得B公司50％的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用1 000万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28 500万元。自A公司2×10年取得投资后至2×11年增资前，B公司共实现净利润900万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配，B公司所持有的可供出售金融资产公允价值变动（增加）额为600万元。A公司按照10％提取盈余公积。
要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列各题。
<1>、关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用1 000万元的处理，正确的是（ ）。 A.计入长期股权投资成本B.计入资本公积科目C.计入投资收益科目D.计入管理费用科目 <2>、下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.购买日追加投资的成本15 000万元计入长期股权投资成本
B.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3 000万元，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量
C.在合并工作底稿中将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公积9万元、未分配利润81万元
D.在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，所以应该调增投资收益240万元
3、A公司2×11年发生的部分交易或事项资料如下：
（1）2×11年1月1日，A公司以增发500万股普通股（每股市价1.2元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80％的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为32万元，公允价值（等于计税价格）为40万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20％，则A公司应另向C公司支付120万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20％。
（2）当日，B公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元，差额为B公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为240万元，公允价值为440万元。
（3）A公司与C公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 <1>、A公司该项企业合并确定的合并成本为（ ）。 A.766.8万元B.646.8万元C.640万元D.480万元
<2>、对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。
A.确认递延所得税资产60万元B.确认递延所得税负债50万元C.确认递延所得税资产50万元 D.不需确认递延所得税
<3>、该项企业合并的合并商誉为（ ）。 A.126.8万元B.166.8万元C.86.8万元D.46.8万元 4、下列各项中属于企业合并的是（ ）。
A.购买子公司的少数股权B.两方或多方形成合营企业的企业合并
C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 D.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营
5、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的企业合并形式为( )。 A.控股合并B.吸收合并C.新设合并D.换股合并
6、同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在（ ）。
A.1个月以上（含1个月）B.6个月以上（含6年月）C.1年以上（含1年）D.3年以上（含3年） 7、甲公司于2×10年12月29日以1 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2×11年12月25日甲公司又出资110万元自乙公司的其他股东处取得乙公司12％的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为900万元，公允价值为950万元。甲公司在编制2×11年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）。 A.－2万元B.－4万元C.14万元D.46万元
8、下列有关不丧失控制权处置部分对子公司投资的处理表述中，不正确的是（ ）。 A.出售后仍然保留对子公司的控制权
B.从母公司个别财务报表角度，应作为处置长期股权投资，确认处置损益
C.在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉 D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
9、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是（ ）。 A.长期股权投资B.管理费用C.财务费D.资本公积
10、甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价3元)作为合并对价取得乙公司100％的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认净资产公允价值总额为4 000万元，甲公司的合并成本为( )。 A.1 000万元B.3 000万元C.4 000万元D.5 000万元 二、多项选择题
1、甲公司为股份有限公司，2×11年到2×12年发生如下交易或事项：
（1）2×11年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司65％的股权。固定资产原价1 000万元、累计折旧400万元的设备，公允价值为700万元；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元，公允价值为500万元。合并日乙公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2000万元，支付审计评估费用10万元。
（2）2×11年12月1日发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得A公司100％的股权，合并后A公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日A企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，为企业合并发生的审计、法律服务15万元、评估咨询费5万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于甲公司企业合并过程中发生的各项相关费用的处理中，不正确的有（）。 A.同一控制下企业合并中支付的审计评估费用10万元，计入管理费用科目
B.非同一控制下企业合并中支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，应冲减资本公积科目 C.非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应冲减资本公积科目 D.非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应冲减资本公积科目
E.非同一控制下企业合并中为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费20万元，计入长期股权投资科目
<2>、下列各项关于上述交易或事项对甲公司2×11年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（ ）。
A.长期股权投资6 300万元B.资本公积4 050万元C.营业外收入150万元D.管理费用30万元 E.固定资产1 000万元
2、M公司与N公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2×10年12月31日，M公司发行500万股股票（每股面值1元），换出固定资产作为对价取得N公司的全部股权，该股票的公允价值为1500万元，固定资产的原价700万元，已计提折旧300万元，公允价值500万元。购买日，M公司支付印花税1万元，N公司有关资产、负债情况如下：
单位：万元
项目 银行存款 无形资产 或有负债 净资产 账面价值 500 1 500 0 1 500 公允价值 500 1 650 250 1 900 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、假设该合并为吸收合并，关于M公司的账务处理表述中，正确的有（ ）。
A.换出固定资产的公允价值与账面价值的差额100万元，作为固定资产的处置损益 B.发行股票的公允价值与账面价值的差额1000万元，作为资本溢价处理
C.合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额100万元，作为营业外收入入账 D.取得的无形资产，应该按公允价值1650万元确认为本企业的资产 E.取得的可辨认资产和负债在M公司的个别报表项目列示
<2>、假设该合并为控股合并，关于M公司与N公司的账务处理表述中，不正确的有（ ）。 A.M公司合并中取得的N公司的各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量 B.M公司在其个别财务报表中应确认商誉 C.M公司在合并报表中应确认预计负债250万元 D.印花税1万元应计入管理费用
E.N公司可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账
<3>、假设该合并为控股合并，关于M公司与N公司的账务处理表述中，不正确的有（ ）。 A.M公司合并中取得的N公司的各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量 B.M公司在其个别财务报表中应确认商誉 C.M公司在合并报表中应确认预计负债250万元 D.印花税1万元应计入管理费用
E.N公司可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账
3、确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件有( )。 A.合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B.已获得国家有关主管部门审批
C.已办理了必要的财产权交接手续D.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项E.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 4、对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有（ ）。
A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本
5、非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有（ ）。A.在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 B.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 C.在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 D.在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 E.在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表
6、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有（ ）。 A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认
B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认
C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑
D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同 E.取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量
7、同一控制下以发行证券作为合并对价取得股权，关于支付的相关佣金、手续费等的处理说法中，正确的（）。
A.溢价发行股票的情况下，计入管理费用B.溢价发行股票的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足
以扣减的情况下计入财务费用C.发行股票无溢价的情况下，冲减留存收益D.溢价发行债券的情况下，冲减应付债券E.折价发行债券的情况下，增加应付债券 第二十五章 合并财务报表
一、单项选择题1、甲、乙公司适用的所得税税率均为25％。甲公司20×9年3月10日从其拥有80％股份的子公司——乙公司购进设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本1 850万元，售价2 340万元（含增值税，增值税税率17％）；甲公司另付运输安装费8万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年(与税法相同)，净残值为零，采用年数总和法计提折旧(与税法相同)。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、20×9年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表确认的递延所得税资产是（）。 A.37.50万元B.28.125万元C.46.875万元D.0
<2>、2×10年末甲公司编制合并报表时,应抵销当年多提的折旧额为（）。 A.37.50万元B.12.50万元 C.30万元D.42.50万元
2、20×9年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。20×9年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×9年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×9年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2×10年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×10年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、20×9年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表确认的递延所得税资产是（）。 A.3.75万元B.2.8万元C.4.69万元 D.0
<2>、2×10年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表中抵销的资产减值损失项目的金额是（ ）。 A.10万元B.12万元C.14万元 D.11万元
3、甲乙公司没有关联关系，甲公司20×9年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。20×9年乙公司实现净利润100万元，2×10年乙公司分配现金股利60万元；2×10年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、合并日应确认的商誉金额为（）。 A.100万元B.180万元C.200万元D.0
<2>、2×10年期末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益合计为（）。 A.660万元B.620万元C.720万元D.700万元
<3>、2×10年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）。 A.620万元 B.720万元 C.596万元 D.660万元
4、下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ ）。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
5、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的是（ ）。
A.母公司应当将其控制的大部分子公司（含特殊目的主体等）纳入合并范围；但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不应当纳入合并范围
B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围
C.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数
D.某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的，这种情况下，购入方确认的金融资产与发行方确认的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目
6、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销“未分配利润－－年初”的金额为（ ）。
A.180万元 B.60万元 C.50万元 D.120万元
7、子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2×11年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。公司采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。2×11年末母公司编制合并报表时，该事项对抵销分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）。
A.22.5万元B.18万元C.40.5万元D.58.5万元
8、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（ ）。 A.15万元 B.20万元 C.0 D.50万元
9、甲公司20×9年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司20×9年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（ ）。
A.9万元 B.3万元 C.12.15万元 D.13.28万元
10、甲公司2×10年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进管理用无形资产一项，该无形资产成本70万元，售价100万元，甲公司发生相关人员培训等费用3万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司2×10年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目金额是（ ）。
A.5万元B.25万元C.30万元D.35万元
11、甲公司只有一个子公司乙公司，20×9年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。20×9年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。 A.3 000 B.2 600 C.2 500 D.2 900
12、根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）。 A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 13、下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是（ ）。
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围 二、多项选择题
1、合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表作为一张主要报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所采用，合并
现金流量表的编制也成为各国会计实务的重要内容。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有（ ）。 A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
E.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
<2>、子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的、需要在合并报表中进行抵销的业务包括（ ）。 A.子公司向少数股东支付现金股利B.少数股东对子公司增加现金投资C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资D.少数股东对子公司增加实物投资E.子公司向少数股东支付股票股利 2、以下各项目中，应纳入合并报表合并范围的有（ ）。
A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业B.母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业D.规模较小的子公司E.已宣告破产的原子公司
3、下列情况中，W公司拥有该被投资单位权益性资本未超过半数，但可以纳入合并会计报表合并范围的有()
A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策 C.有权任免被投资企业的董事会等类似权力机构的多数成员 D.在被投资企业的董事会或者类似权力机构会议上持有多数投票权 E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高
4、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。
A.甲公司拥有A公司30％的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35％的表决权
B.甲公司拥有B公司30％的表决权，甲公司拥有40％表决权的另一家公司同时拥有B公司35％的表决权
C.甲公司拥有C公司40％的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表决权 D.甲公司拥有E公司60％的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营 E.甲公司拥有H公司60％的表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制 5、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有（ ）。 A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数 B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 D.因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数 E.报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数
6、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
7、A公司和B公司是母子公司。20×9年年末，A公司应收B公司账款余额为100万元，坏账准备计提
比例为2％；2×10年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。不考虑其他因素，下列对于母公司编制2×10年合并会计报表相关处理的表述中，正确的包括（ ）。 A.“应付账款”项目调整金额为100万元B.“应收账款”项目调整金额为98万元 C.“应收账款”项目调整金额为96万元D.“资产减值损失”项目调整金额为2万元 E.“资产减值损失”项目调整金额为4万元
8、在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润－－年初”项目予以抵销。下述经济业务中，需要通过该科目抵销的有（ ）。
A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销 C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销D.上期内部管理用固定资产交易后多计提折旧的抵销 E.上期内部债权多提坏账准备的抵销
9、下列有关合并财务报表的编制程序表述中，正确的有（）。 A.设置合并工作底稿
B.将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总 C.编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵消处理 D.计算合并财务报表各项目的合并数额 E.填列合并财务报表
选择题答案
16章单项选择1【正确答案】：C <2>、【正确答案】：C【答案解析】：与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收入。所以公交公司应编制的会计分录是： 借：银行存款
贷：营业外收入 递延收益 2、【正确答案】：C【答案解析】：2×10年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录借：其他应收款 （19 500×0.02）390 贷：递延收益 390 借：递延收益 （390÷3）130 贷：营业外收入 130 2×10年3月底的会计处理：
借：银行存款 390 贷：其他应收款 （19 500×0.02）390 借：递延收益 （390÷3）130 贷：营业外收入 130 所以选项C是不正确的。 <2>、【正确答案】：D【答案解析】：编制2×10年4月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录 借：银行存款 （3 000×5%×3/12）37.5 贷：递延收益 37.5 借：递延收益 （37.5÷3）12.5 贷：营业外收入 12.5 3、【正确答案】：B【答案解析】：与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 4、【正确答案】：B【答案解析】：收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入 【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 5、【正确答案】：A【答案解析】：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： (1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 【该题针对“政府补助的会计处理”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、<1>、【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D，企业通过政府补助取得的资产也可能是非货币性资产；选项E，因为企业没有直接从政府取得资产，因此不属于政府补助。 【该题针对“政府补助的会计处理（总）”知识点进行考核】 <2>、【正确答案】：ABCE【答案解析】：选项D，企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。 【该题针对“政府补助的会计处理（总）”知识点进行考核】 2、【正确答案】：ABC【答案解析】：企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。 【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类”知识点进行考核】 3、【正确答案】：ABCD【答案解析】：政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。 【该题针对“政府补助的会计处理（总）”知识点进行考核】 4、【正确答案】：BCDE【答案解析】：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。
【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类”知识点进行考核】 5、【正确答案】：ABCDE 6、【正确答案】：CDE 【答案解析】：选项A，政府补助是无偿的、有条件的；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。 20章一、单项选择题1、<1>、【正确答案】：D <2>、【正确答案】：B 【答案解析】：企业经营所处的主要经济环境发生重大变化时才能变更记账本位币 <3>、【正确答案】：B 【答案解析】：企业变更记账本位币，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新记账本位币的历史成本。 2、<1>、【正确答案】：B 【答案解析】：注意该题中的汇率选择：企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=6元人民币；汇兑损失＝30 000×（6.5－6）=15 000（元人民币）。本题涉及到的分录：
借：银行存款――人民币户 （30 000×6） 180 000 财务费用 15 000
贷：银行存款――美元户（30 000×6.5） 195 000 <2>、【正确答案】：答案解析】：甲公司购入美元时应确认的汇兑损失＝300×（6.26－6.21）＝15（万元人民币）。
借：银行存款－－美元户（300×6.21） 1 863 财务费用 （倒挤） 15 贷：银行存款－－人民币户（300×6.26）1 878 <3>、【正确答案】：A【答案解析】：3月31日甲公司应确认的汇兑损失＝1.5×（6.32－6.22）＋300×（6.21－6.22）＝－2.85（万元人民币）。 3、<1>、【正确答案】：A【答案解析】：该项存货的入账价值＝1 500×6.58＋1 867.50＝11 737.5（万元） <2>、【正确答案】：C【答案解析】：2011年12月31日甲产品账面价值＝11 737.5×40/100＝4 695（万元） 2010年12月31日甲产品可变现净值＝40×9.8×6.31＝2 473.52（万元） 应计提存货跌价准备＝4 695－2 473.52＝2 221.48（万元） 4、【正确答案】：D【答案解析】：期末应调整的汇兑损益＝（10 000×8.5－81 000）＋（30 000×8.5－258 000）－（6 000×8.5－49 200）－（2 000×8.5－16 500）－（15 000×8.5－124 200）＝－4 600（元人民币）。 【该题针对“外币货币性项目的处理”知识点进行考核】 5、【正确答案】：B【答案解析】：10×10 000×7.5-9×10 000×7.8=48 000（元）。 6、【正确答案】：A【答案解析】：“实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以，该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额＝250×7.75+270×7.8＝4 043.5（万元）。
7、【正确答案】：D【答案解析】：选项A、B、C，按照资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 8、【正确答案】：C 9、【正确答案】：B【答案解析】：对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 10、【正确答案】：A【答案解析】：母公司个别报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元），合并报表中需要将其抵销，合并抵销分录为：
借：长期应付款——甲公司（美元） 3 300（500×6.6）
贷：长期应收款——乙公司（美元） 3 300（母公司个别报表数据）
借：外币报表折算差额 100（母公司个别报表确认的汇兑损益） 贷：财务费用 100 多项选择题1、<1>、【正确答案】：ABE 【答案解析】：选项C，丙公司虽然是大华公司的分支机构，但根据《企业会计准则第19号—外币折算》中有关确定境外经营记账本位币的规定，丙公司主要负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权；而且与大华公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位币应当为人民币，丙公司不是大华公司的境外经营。
选项D，虽然丁公司的记账本位币与大华公司不同，但由于丁公司与大华公司除工程项目外，无任何关系，既不是分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，不是境外经营。 <2>、【正确答案】：ABCD【答案解析】：选项E，属于一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之一。 2、<1>、【正确答案】：ABCDE【答案解析】：2010 年12 月5 日确认交易性金融资产＝100×1.5×6.58＝987（万元）；2010 年12 月31 日交易性金融资产余额＝100×2×6.54＝1 308（万元）；2010 年12 月31 日确认公允价值变动＝1 308－987＝321万元。具体核算如下： 借：交易性金融资产——成本987 投资收益10
贷：银行存款 997
借：交易性金融资产——公允价值变动321 贷：公允价值变动损益321 <2>、【正确答案】：BCDE【答案解析】：2011 年2 月27 日取得银行存款＝100×2.2×6.46＝1 421.2（万元）；确认投资收益＝1 421.2－1 308＋321＝434.2（万元）；因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2（1 421.2－1 308）万元；交易性金融资购入到处置累计确认投资收益＝－10＋434.2＝424.2（万元）.具体核算如下：
借：银行存款 1 421.2
贷：交易性金融资产 1 308 投资收益 113.2
同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益 借：公允价值变动损益321 贷：投资收益 321 3、<1>、【正确答案】：ABCDE<2>、【正确答案】：ABC 【答案解析】：选项A，乙公司少数股东应分担的外币财务报表折算差额＝350×（1-70%））＝105（万元）；选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额＝350×70%＋100＝345（万元）；选项D，因为个别报表中确认财务费用100万元，合并利润表中应该减少财务费用100万元。选项E；少数股东应分担的外币报表折算差额＝350×（1-70%）＋500×（1-60%）＝305（万元）。 4、【正确答案】：ABCE【答案解析】：外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】 5、【正确答案】：ABCDE 6、【正确答案】：ABC【答案解析】：外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下作为“外币报表折算差额”项目单独列示。 选项E，可供出售金融资产若为股票投资，则外币账户的汇兑差额应计入资本公积，不计入当期损益。 7、【正确答案】：ABC【答案解析】：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。
8、【正确答案】：BD【答案解析】：选项A，应按交易发生日的即期汇率折算；选项C，应按折算后的所有者权益变动表的数字计算；选项E，按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 9、【正确答案】：BCDE【答案解析】：外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
22章一、单项选择题 1、<1>、【正确答案】：B <2>、【正确答案】：A【答案解析】：所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为675万元(900－900÷12×3)，计税基础为630万元(900－900÷10×3)，产生应纳税暂时性差异45万元，应确认递延所得税负债11.25万元(45×25％)。所以累积影响数为11.25万元，选项A正确，分录为： 借：利润分配——未分配利润 (11.25×90％)10.125 盈余公积 (11.25×10％) 1.125
贷：递延所得税负债 (45×25％)11.25 2<1>、【正确答案】：B【答案解析】：选项B，应视同当期的会计差错进行更正，不需要追溯重述。 <2>、【正确答案】：D【答案解析】：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下： （1）补提存货跌价准备。
存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元： 借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 12.5（50×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5 借：利润分配——未分配利润 37.50 贷：以前年度损益调整 37.50
借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%） 贷：利润分配——未分配利润 3.75
（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。 借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益60 贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60 借：递延所得税资产 15（60×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15 借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45 借：盈余公积——法定盈余公积 4.5（45×10%） 贷：利润分配——未分配利润 4.5
（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。 借：以前年度损益调整——调整投资收益 400
贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400 借：利润分配——未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%） 贷：利润分配——未分配利润 40
（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。 借：累计摊销 80（800÷10）
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20 贷：递延所得税负债 20
（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债） 借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 60
借：利润分配——未分配利润 6
贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%） 【答疑编号】 3、【正确答案】：A【答案解析】：选项C，属于正常的会计处理。 4、【正确答案】：B【答案解析】：选项B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益。 5、【正确答案】：C【答案解析】：该项会计政策变更对20×8年的期初留存收益的影响＝（800－1 000）×(1-25％)＝－150（万元）。 6、【正确答案】：B【答案解析】：追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。根据计算得出的会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数。 7、【正确答案】：A 【答案解析】：选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于20×8年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目；选项C，属于本期发现前期非重大会计差错；选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号】 8、【正确答案】：B【答案解析】：会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。 9、【正确答案】：D【答案解析】：A、B、C，均属于应披露的会计政策；选项D，属于会计估计。 10、【正确答案】：A【答案解析】：固定资产的耐用年限和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。 11、【正确答案】：A【答案解析】：选项B，属于会计政策变更；选项C，属于一项新的事项采用新的核算方法；选项D，属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。 12、【正确答案】：D【答案解析】：选项Ｄ，属于人为调节利润，不符合会计规定。 13、【正确答案】：B 【答案解析】：应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至20×8年12月31日该设备的账面净值为39 960元［111 000－111 000×40％－（111 000－111 000×40％）×40％］，该设备20×9年应计提的折旧额为19 680元 ［（39 960－600）÷2］＝19 680（元）。 14、【正确答案】：A【答案解析】：先进先出法下期末存货成本＝（40 000＋600×850＋350×800）－40 000－350×850＝492 500（元），不应计提存货跌价准备，而加权平均法下，单价＝（40 000＋600×850＋350×800）/（50＋600＋350）＝830（元/千克），期末存货成本为（50＋600＋350－400）×830＝498 000（元），大于可变现净值495 000元，应计提存货跌价准备3 000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3 000元，即多提存货跌价准备3 000元。 15、【正确答案】：B【答案解析】：应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。 16、【正确答案】：D 【答案解析】：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 17、【正确答案】：D 【答案解析】：[480×2－（120＋480）]×（1－25％）×（1－10％）＝243（万元）。 18、【正确答案】：B 【答案解析】：属于资产负债表日后事项的，应当调整报告年度会计报表的相关项目，分别报告年度和以前年度进行处理。属于报告年度的重要差错，调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数；属于以前年度的，调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。
19、正确答案：C答案解析根据我国相关会计准则的规定，选项A、B、D，均应当在会计报表附注中予以披露。 20、【正确答案】：A【答案解析】：重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。 二、多项选择题 1、<1>、【正确答案】：BCDE 【答案解析】：选项A，为会计估计变更。 <2>、【正确答案】：BD 【答案解析】：选项A，属于采用新的政策；选项C、E属于会计政策变更。 <3>、【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项E，属于会计政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。
【说明】对于选项A，从题目条件“变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。”来看，应该是正确的，但是也有不同的观点，认为无形资产的账面余额是7 000万元，已经摊销2 100万元，因此计税基础是4 900万元，从题目的最后一句话来判断，应该选择A。 <4>、【正确答案】：ADE【答案解析】：对于选项A，变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元，应该确认递延所得税负债2 000×25%＝500万元；选项D，应确认递延所得税资产100×25%＝25万元；选项E，20×7年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%＝30万元。 2、【正确答案】：ACD【答案解析】：选项BE，属于会计估计变更。 3、【正确答案】：ABC【答案解析】：选项A，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项B，按照准则规定不属于会计政策变更；选项C，属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 4、【正确答案】：ABC【答案解析】：如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。选项E，累积影响数能够可靠确定的部分应进行追溯调整。 5、【正确答案】：AD【答案解析】：会计政策变更还可能要调整所有者权益变动表。 6、【正确答案】：ADE 【答案解析】：选项ADE，为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息；选项B，属于会计差错；选项C，属于人为调节利润，不符合准则规定。 【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号】 7、【正确答案】：ABC【答案解析】：会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。 8、【正确答案】：ADE【答案解析】：固定资产使用年限无需披露；或有负债分情况披露。 9、【正确答案】：ABC 【答案解析】：选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。 10、【正确答案】：ADE 【答案解析】：滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 11、【正确答案】：BCDE【答案解析】：重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
23章一、单项选择题 1、<1>、【正确答案】：D<2>、【正确答案】：A <3>、【正确答案】：B【答案解析】：支付赔偿款属于2010年发生的事项，不会对2009年报表造成影响。 附注：甲公司有关会计处理如下： 2009.12.31
借：营业外支出 1 000 000
贷：预计负债 1 000 000 2010.3.2
①确认应支付的赔款
借：预计负债 1 000 000
贷：其他应付款 1 000 000 借：以前年度损益调整 400 000
贷：其他应付款 400 000
支付赔款（不调整2009年资产负债表货币资金金额和现金流量表正表） 借：其他应付款 1 400 000
贷：银行存款 1 400 000 ②结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配——未分配利润 400 000
贷：以前年度损益调整 400 000 ③调整利润分配有关数字
借：盈余公积 40 000
贷：利润分配——未分配利润 40 000 2、 <1>、【正确答案】：D 【答案解析】：资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 <2>、【正确答案】：B 【答案解析】：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。 3、<1>、【正确答案】：D【答案解析】：资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。 <2>、【正确答案】：B【答案解析】：日后期间诉讼已经判决，赔偿款（未支付前）转为真正的负债义务，应调减“预计负债”（已有余额），调增“其他应付款”（判决金额）。 附注：
会计分录为：
借：预计负债 100 以前年度损益调整 20
贷：其他应付款 120
因为诉讼已经判决，甲公司不再上诉，所以甲公司应该将资产负债表日确认的预计负债100万调整减少的。
借：其他应付款 120 贷：银行存款 120
注意：该笔分录涉及货币资金收支项目，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字，应当作为2012年的正常会计事项处理。 4、<1>、【正确答案】：A【答案解析】：选项BC，属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，不属于资产负债表日后事项，而属于2012年度的正常业务。 <2>、【正确答案】：D【答案解析】：此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。
5、正确答案D【答案解该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。
6【正确答案】：C【答案解析】：由于企业经营业绩不佳而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。选项C正确 7、【正确答案】：A【答案解析】：选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露；选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。 8、【正确答案】：D【答案解析】：资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，但并不是包括发生的全部事项。日后事项涵盖期间发生全部事项中有些可以作为发生当期的正常事项处理，只有需要对报告年度报表进行调整或在报告年度报表附注中进行说明的事项才是资产负债表日后事项。 二、多项选择题1、 <1>、【正确答案】：AD<2>、【正确答案】：ABCE 【答案解析】：事项（1），甲公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。所以此事项不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。调整会计分录：
借：以前年度损益调整 125
贷：其他应收款 125
借：递延所得税负债 31.25
贷：以前年度损益调整 31.25 事项（2），甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。甲公司对事项（2）应在2011年确认劳务收入3 500万元，并结转劳务成本2 240万元。调整会计分录：
借：以前年度损益调整 (5 000-5 000×70%)1 500
贷：预收账款 1 500 借：劳务成本 260 贷：以前年度损益调整 [2 500-(2 500＋700)×70%]260 借：应交税费—应交所得税 [（1 500－260）×25%]310
贷：以前年度损益调整 310 事项（3），甲公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经D公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。甲公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。
①甲公司应将2011年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2011年发出的设备作为发出商品处理。调整会计分录：
借：以前年度损益调整 900
贷：预收账款 900 借：发出商品 750 劳务成本 10
贷：以前年度损益调整 760 借：应交税费—应交所得税 [(900-760)×25%]35
贷：以前年度损益调整 35
②甲公司应在2012年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。 借：预收账款 900
贷：主营业务收入 900 借：主营业务成本 760
贷：发出商品 750 劳务成本 10 <3>、【正确答案】：CDE【答案解析】：事项（1）调减“递延所得税负债”31.25万元。 2、 <1>、【正确答案】：BCD 【答案解析】：选项A，将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，事项（1）不符合此条件；选项E，或有事项均需在财务报告中进行披露。 <2>、【正确答案】：ACE 3、【正确答案】：BD【答案解析】：选项AE属于非调整事项；选项C不属于资产负债表日后事项。 4、【正确答案】：CE【答案解析】：日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。 5、正确答案】：ABDE【答案解析】：选项A、E，属于自然灾害造成的损失；选项B属于外汇汇率变动产生的日后事项；选项C属于调整事项中的重要差错；选项 D属于非调整事项中的股票和债券发行。 6、【正确答案】：CD【答案解析】：选项A、B、E都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。 附注：会计分录：
A.补记上年度少计的企业所得税 借：以前年度损益调整
贷：应交税费－－应交所得税 B.上年度误将研究费计入无形资产价值 借：以前年度损益调整 贷：无形资产
如果涉及到累计摊销的，还应该同时借记累计摊销。 C.上年度多计提了存货跌价准备 借：存货跌价准备
贷：以前年度损益调整
D.上年度误将购入设备款计入管理费用 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 累计折旧
E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入 借：以前年度损益调整
应交税费－－应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
此选项没有说到成本的冲减，如果也涉及到的话，做完整的处理应该是还有一笔： 借：库存商品
贷：以前年度损益调整
因为并未提及成本的冲减，所以本题目做的时候不要考虑最后这一笔分录。 7、【正确答案】：ACD
24章一、单项选择题 1、<1>、【正确答案】：C【答案解析】：法律咨询费用10万元计入管理费用，影响当期损益的金额，所以对甲公司当期损益的影响金额为－10万元。 <2>、【正确答案】：D【答案解析】：选项A，甲公司在合并财务报表中不应确认商誉；选项B，因甲公司的资本公积余额不足，因此应以其资本公积余额为限恢复乙公司在合并前实现的留存收益；选项C，甲公司在合并日应编制合并利润表，反映母子公司在2×10年初至2×10年6月1日实现的净利润。 2、<1>、【正确答案】：D【答案解析】：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 <2>、【正确答案】：C 【答案解析】：选项C，购买日将权益法调整为成本法，应冲减投资收益，金额＝28 500×10％－（3 000+900×10%＋600×10％）+600×10%＝240（万元）。 3、<1>、【正确答案】：A【答案解析】：合并成本＝500×1.2＋40×（1＋17％）＋120＝766.8（万元）。 <2>、【正确答案】：B【答案解析】：因该合并属于免税合并，所以合并日B公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为440万元，计税基础为240万元，应确认递延所得税负债50万元[（440－240）×25％]。 <3>、【正确答案】：B 【答案解析】：合并商誉＝766.8－[800－（440－240）×25％]×80％＝166.8（万元）。其中“800－（440－240）×25％”表示考虑所得税后的B公司可辨认净资产公允价值。 4、【正确答案】：D【答案解析】：两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。 5、【正确答案】：A【答案解析】：吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。 6、【正确答案】：C 【答案解析】：实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1 年以上(含1 年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1 年以上(含1 年)。 7、【正确答案】：A【答案解析】：应调整的资本公积金额＝-（110－900×12％）＝-2（万元） 8、【正确答案】：C【答案解析】：选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。 9、正确答案】：B【答案解析】：同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 10、【正确答案】：B【答案解析】：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方合并成本为发行股票公允价值＝3×1 000＝3 000（万元）。 二、多项选择题
1、<1>、正确答案：CDE答案解析】：选项C，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应计入管理费用；选项D，非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应计入管理费用；选项E表述不正确。 <2>、【正确答案】：ABD【答案解析】：甲公司对乙公司的投资： 借：固定资产清理 600 累计折旧 400
贷：固定资产 1000 借：长期股权投资 1 300 累计摊销 150 贷：固定资产清理 600 无形资产 600 资本公积 250 借：管理费用 10 贷：银行存款 10
选项C，营业外收入项目金额为0；选项E，固定资产项目金额为0。 甲公司对A公司的投资： 借：长期股权投资 5 000 贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 800 银行存款 200 借：管理费用 20
贷：银行存款 20 【答疑编号】 2 <1>、【正确答案】：ABDE【答案解析】：选项C，合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额100万元，作为商誉入账。 <2>、【正确答案】：AD【答案解析】：假设该合并为控股合并，在个别报表上不确认商誉，M公司分录为： 借：长期股权投资——N公司 2 000 贷：股本 500
资本公积——股本溢价 1 500 <3>、【正确答案】：AD【答案解析】：假设该合并为控股合并，在个别报表上不确认商誉，M公司分录为： 借：长期股权投资——N公司 2 000 贷：股本 500
资本公积——股本溢价 1 500 3、【正确答案】：ABCDE【答案解析】： 4正确答案】：ABDE【答案解析】：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方为企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益。 5、【正确答案】：AB 【答案解析】：企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 6、【正确答案】：ABCE 【答案解析】：企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益留出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够可靠确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。 7、【正确答案】：CD 【答案解析】：发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益；折价发行债券的情况下，冲减应付债券。
25章一、单项选择题 1、<1>B【答案解析】：应确认的递延所得税资产=[150-（150×5/15×9/12）]×25％＝28.125（万元）。 <2>、【正确答案】D【答案解析】：抵消当年多提的折旧＝150×5/15×3/12＋150×4/15×9/12＝＝42.50（万元）。 2、<1>、【正确答案】：A 【答案解析】：方法一：乙公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，对应确认了2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元，个别报表中已经确认了2.5万元，还需确认3.75万元。 方法二： 甲公司20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
借：营业收入 400（200×2） 贷：营业成本 375 存货 25[50×（2－1.5）] 借：存货－－存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 3.75[（25-10）×25%，即抵消分录中（存货贷方金额-存货借方金额）×25%] 贷：所得税费用 3.75 甲乙公司的个别报表中，已根据暂时性差异确认了递延所得税，合并报表中将存货账面价值调低15万元，对应应确认递延所得税资产3.75万元（15×0.25）。 【答疑编号】 <2>、【正确答案】：B 【答案解析】：2×10年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8（10-2）万元，本期末计提16万元；从集团角度看，存货账面价值为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提12万元，所以要抵销的资产减值损失项目的金额为12万元。 附注：甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： 借：未分配利润－－年初 25 贷：营业成本 25 借：存货－－存货跌价准备 10 贷：未分配利润－－年初 10 借：递延所得税资产 3.75
贷：未分配利润－－年初 3.75 借：营业成本 20 贷：存货 20[40×（2－1.5）] 借：营业成本 2（10÷50×10） 贷：存货－－存货跌价准备 2 借：存货－－存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12 借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产 3.75 3、<1>、【正确答案】：A【答案解析】：商誉=500（投资成本）-500×80%（享有的被合并方可辨认净资产公允价值份额）=100（万元）。 <2>、【正确答案】：B【答案解析】：子公司所有者权益=500+100+120-60-（500-400）/5×2=620（万元）。 <3>、【正确答案】：C【答案解析】：长期股权投资调整后的金额=500+100×80％+120×80％－60×80％－[(500－400)／5×2]×80％=596（万元），或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=620×80%+100=596（万元）。 4、正确答案】：D【答案解析】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。 5、【正确答案】：A【答案解析】：选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 6、【正确答案】：D【答案解析】：本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备余额为120万元(4 000×3％)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。 7、【正确答案】：C【答案解析】：答案解析：抵销分录为： 借：未分配利润－－年初 90 贷：营业成本 90 借：营业收入 900 贷：营业成本 900 借：营业成本 162
贷：存货 162 [（450-315）×（90/450）+（900-765）]
“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为： 借：递延所得税资产 22.5
贷：未分配利润－－年初 22.5 借：递延所得税资产 18 贷：所得税费用 18 8、【正确答案】：A【答案解析】：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×（1－60%）－45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。 9、【正确答案】：B【答案解析】：抵销多提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（万元）。 10、【正确答案】：B【答案解析】：应抵销的无形资产原价为30万元（100-70），贷记“无形资产”项目；应抵销当期多计提的摊销金额为5万元[（100－70）÷5×10/12]，借记“无形资产——累计摊销”5万元，二者合计，抵销“无形资产”项目金额为25万元。
11、正确答案D答案解析“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（2 000+1 000）－100=2 900（万元）。 12、【正确答案】：B 13、【正确答案】：A 【答案解析】：在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整。 二、多项选择题 1<1>、【正确答案】：ABCDE 【答案解析】：母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。 <2>、【正确答案】：ABC 【答案解析】：选项DE是不产生现金流量的。 2、【正确答案】：ABCD 3、【正确答案】：ABCD 【答案解析】：持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不对。 4、【正确答案】：ACDE 5、【正确答案】：ACE 6、【正确答案】：ACD 【答案解析】：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 7、【正确答案】：ACD【答案解析】：答案解析：本题分录为： 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款――坏账准备 2 贷：未分配利润――年初 2 借：应收账款――坏账准备 2 贷：资产减值损失 2 8、【正确答案】：ACDE 【答案解析】：本期内部存货交易中，期末存货未实现利润通过当期损益类项目——“营业收入”、“营业成本”等抵销，不涉及“未分配利润——年初”。 9、【正确答案】：ABCDE
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容