企业应在租赁开始日，增加固定资产：借：固定资产——融资租入的固定资产/在建工程 （租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者） 未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额， 指应付租赁价款。不含安装费、运杂费）如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤
借：财务费用
\"长期应付款——应付融资租赁款\"（最低付款额）大于融资租入资产的入账价值的差额。如租赁资产占企业资产（注意不是固未确认融定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最租赁开始日资费用低租赁付款额记录租入资产和长期应付款，即不产生未确认融资费用。\"未确认融资费用\"很单纯，只有错方余额。借：固定资产——融资租入的固定资产/在建工程
（租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额， 指应付租赁价款。不含安装费、运杂费）如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产和长期通常为月末p449应付款的入账价值，即不产生未确认融资费用。注意课本p169出现固定资产120万>长期应付款100万的事例，差额20万为安装费、运杂费、途中保险费。最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值p440课本例题：价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产价值企业应在租赁开始日： 借：应收融资租赁款（最低租赁收款额） 未担保余值 （未担保余值 ） 贷：融资租赁资产（租赁资产的原账面价值，注意 不是固定资产，与承租人不同） 递延收益----未实现融资收益1、注意出租人分录中无现值，在计算未实现融资收益和判断租赁类型时才有现值。2、借方2项是利益，贷方的资产账面价值是成本，故有递延收益----未实现融资收益同上最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的余值最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值p440课本例题：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产价值未实现融资收益=最低租赁付款额+未担保余值-其二者现值（即租赁资产的原账面价值）p459、465未确认融资费用应在租赁期内合理摊销，摊销时 ：借：财务费用 贷：未确认融资费用未确认融资收益同上 未确认融资收益应在租赁期内合理摊销，确认时 ： 借：递延收益----未确认融资收益 贷：主营业务收入----融资收入 超过一个租金支付期仍未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，已确认的融资收入应予冲回转作表外核算。实际收到时再确认为当期收入。课本例题以半年为一个租金支付期，即半年支付一回租金。第4期末仍未收回第3期的租金，则将第3期已记租金以冲回。冲回作相反分录。准则17条：对除以下的所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧继续使用的；2、按固定资产规定单独计价作为固定资产入账的土地折旧p173 固定资产入账和折旧提取标志：达到预定可使用状态。P173准则3条：应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的减值准备。p171准则29条：已计提减值准备的固定资产，应按其账面价值固定资产的增加及核算的权责发生制和及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额；如其价值已得月末收入和费用配比原则以恢复，应按恢复后的账面价值，及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额；因改良而延长了使用年限的固定资产，应对原使用年限和折旧率进行调整pp165。02课本取消当月增加固定资产不提折旧，当月减少照提折旧，即按月初数；已达到预定可使用状态的固定资产，如尚未办理竣工决算的，应估价入账并计提折旧，待决算后再作调整准则21条：借：相关资产的成本或当期费用 （制造费用/营业费用/管理费用/其他业务支出 书p178） 贷：累计折旧注意课本例题融资租入固定资产计提折旧计入制造费用。北注p151题亦是。融资租入固定资产应提折旧融资租入的固定资产，应采用和自有应计折旧资产一致的折旧政策 ，同样可采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。根据承租人或与其有关的第三方是否对租赁资产余值提供了担保，同上应计折旧额=融资租入固定资产入账价值-承租人或与其有关的第三方的担保余值（提供担保）/预计净残值（未提供担保）+预计清理费用注：此应计折旧额未考虑计提的减值准备。当月增加固定资产不提折旧，当月减少照提折同上旧，即按月初数。已经支出但摊销期限在1年以上（＞1，p201）年的各项费用。应由本期负担的利息、租金等，不得列作。课本主要列示：1、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用；P201长期待摊2、除购置和建造固定资产外，所有筹建期费用间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。P20101课本有，02取消：长期待摊费用包括固定资产的大修理支出、租入固定资产的改良支出等。见右管理费用/制造费用 北注p104/财务费用（本表右）无形资产通常有一定的有效期限，价值和无形资产权利终会消失月末首次为取得当月p196借：管理费用 贷：无形资产售后租回等形成的递延收益----未实现售后租回损益（融资租赁/经营租赁）
递延收益的几种情况：1、商品销售中的售后租回形成租赁，其售价与资产价值之间的差额作为递延收益处理。p2782、劳务收入中的特殊的劳务收入----高尔夫球场果岭券收入，会员一次性购入果岭券，收到款项时作为递延收益处理，待提出售时产生！！供服务收回果岭券时确认收入；合同期满，未浪费的果岭券全部确认收入。p2873、劳务收入中的特殊的劳务收入----包括在商品售价中可区分的在售后一定期限内的服务费，应设置递延收益科目，服务费递延至提供服务的期间内确认收入。p287
出售时：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：银行存款 贷：固定资产清理 （售出固定资产账面价值） 递延收益----未实现售后租回损益（融资租赁/经 营租赁）或在借方，出售时产生！！租回时： 1、如果形成一项融资租赁，则与一般融资租赁承租为的分录完全一致。企业应在租赁开始日：借：固定资产——融资租入的固定资产/在建工程 （租赁资产的原账面价值与最低 租赁付款额的现值两者中较低者 未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额，指 应付租赁价款。不含安装费、运杂费）如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款的入账价值，即不产生未确认融资费用。 2、如果形成一项经营租赁，则作备查登记p470
各期。P470。一般按月。P475。课本例题为年末，是为了简化。 年末（郑庆华笔记）
对于售后租回，买主（即承租人）应将售价与资产账面价值之间的差额单设“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧速度（融资租赁）或租金支付比例（经营租赁）进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整； 借：递延收益----未实现售后租回损益（融资租赁/经 营租赁）或在贷方 贷：制造费用/营业费用/管理费用 或在借方p470
等形成的递延收益----未实现售后租回损益（融资租赁/经营租赁）理。p278
2、劳务收入中的特殊的劳务收入----高尔夫球场果岭券收入，会员一次性购入果岭
券，收到款项时作为递延收益处理，待提出售时产生！！供服务收回果岭券时确认收入；合同期满，未浪费的果岭券全部确认收入。p2873、劳务收入中的特殊的劳务收入----包括在商品售价中可区分的在售后一定期限内的服务费，应设置递延收益科目，服务费递延至提供服务的期间内确认收入。p287租回时：
1、如果形成一项融资租赁，则与一般融资租赁承租为的分录完全一致。企业应在租赁开始日：
借：固定资产——融资租入的固定资产/在建工程 （租赁资产的原账面价值与最低 租赁付款额的现值两者中较低者 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额，指 应付租赁价款。不含安装费、运杂费）如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款的入账价值，即不产生未确认融资费用。 2、如果形成一项经营租赁，则作备查登记p470 P470。一
般按月。P475。课本例题为年末，是为了简化。 年末（郑庆华笔记）价值之间的差额单设“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧速度（融资租赁）或租金支付比例（经营租赁）进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整； 借：递延收益----未实现售后租回损益（融资租赁/经 营租赁）或在贷方 贷：制造费用/营业费用/管理费用 或在借方p470 债券发行费用的处理：固定资产（在建工程）/财务费用1、发行债券专项用于购建固定资产的，在达到预定可使用状态前，大额发生费用（-冻结利息收入）符合资本化条件，计入固定资产成本（唯一计入固定资产/在建工程情况，除此以外，所有债券费用都计入财务费用。对，01课本p238下）；小额费用（-冻结利息收入）直接计入财务费用 。p2292、不是专项用于购建固定资产的长期债券发行费用，面值发行或溢价款不足支付非面值发行的，计入财务费用。这是我根据p239股票发行费用总结的。注：债券发行费用不论数额大小，只要债券是用于生产经营的，且溢价不足支付或无溢价，一律计财务费用。不要计什么待摊费用或混到应付债券里边去。应付债券4个明细户里没债券费用。注意长期债权投资----债券投资里有。北注p76右33、如发行费用小于冻结期间产生的利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入。在存续期内计提利息时摊销，按借款费用处理原则予以资本化或费用化。P229溢价发行，对发行方有利，计提应付利息股票发行费用的处理：长期待摊费用/财务费用/管理费用。前二者最后都归于财务费用1、除购置和建造固定资产外（我认为包括为购建固定资产的专门借款费用），所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起全部一次计入开始生产经营当月的损益。p201。科目：管理费用（费用，pp250中）、财务费用（筹建其期间发生的非购建固定资产的专门借款费用）我认为这种支出很杂，可能不止这2个科目；2、股份有限公司（设立时）筹集资本的费用处理：发起式筹集资本，费用较低，可直接计入开办费或管理费用；向社会蓦集设立的公司，发行费用一般较高。采用溢价发行股票，应付证券商的费用可以从溢价收入中支付，面值发行股票，支付给证券商的费用直接计入当期损益。（当然是财务费用）p239；注意01最后一句是\"列作长期待摊费用，计入开业后的损益\"。据1此项也应在长期待摊费用里归集。2（2）股份公司发行股票的手续费或佣金，减去冻结期间的利息收入，从股票溢价不够抵销的，或无溢价的，金额小直接计入损益；金额较大的可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。p201 我认为这不是指筹建期间的股票发行费用，否则与1矛盾。2（3）面值股票发行费用或溢价收入不足以支付的股票发行费用部分，直接列作当期损益。p253一次还本付息债券：期末（课本例题多为年末）；分期付息债券 ：付息日。北注p44右第4题借：在建工程（或财务费用） 应付债券——债券溢价 贷：应付债券——应计利息（按面值和利率计算的死数） （折价记贷方）留存作用作为库存材料的调整项目，编制资产负债表时，存货项目中的材料存货（如原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等），应当列示加减材料成本差异后的实际成本。p87摊销公式摊销期限本月材料成本差异率=材料成本差异月初数和本月增加材料引发+数之和/ 材料计划成本月初数和本月收入数之和×100%注意分子是月末“材料成本差异”科目摊销前余额；而分母材料计划成本：1、在月末汇总分摊差异时不是月末“原材料”科目余额！而是借方栏合计，即月初数+本月收入数（不考虑减少数）课本p87例10；2、在月中有如委托加工物资在发出时就分摊差异的（用上月材料成本差异率计算），月末再汇总发出材料分摊差异时，分母应--月中委托加工物资的发出数。北注p24例1 企业发出材料应负担的成本差异可按当月成本差异率计算，若发出的材料在每次发出时就需确定实际成本，即分摊材料成本差异时，则也可按上月成本差异率计算（北注p27判断6、p24例1） ：上月材料成本差异率=月初材料成本差异/月初材料计划成本×100%本月发出材料应负担差异=发出材料计划成本×材料成本差异率进销差价率=商品进销差价期初数和本期购进商品引发增加数之和/ 库存商品售价期初数和本期购入数之和×100%注意分子是期末“商品进销差价”科目摊销前余额；而分母不是期末商品售价成本即“库存商品”科目余额！而是借方栏合计，即期初数+本期购入数（不考虑减少数） 本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率作为“库存商品”科目的一个扣减科目，商品零售企业在会计期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的斯末余额，按其差额列示。p93p132股权投资差额应调整的几种情形：1、应按未按并改按权益法时，如为重大会计差错，投资企业应调整发现年度年初留存收益 ，股权投资差额应按投资时的投资成本与应享的被投资单位所有者权益的份额的差额计算，并作相应调整；2、由于追加投资使成本法改为权益法核算时，按追溯调整未摊销部分在\"长期股权投资——股后（产生的）股权投资差额的余额，加（减）追加投资后形成新的股权投权投资差额\"科目中，构成长期股权资差额的总额，按剩余年限一并摊销，就是说，长期股权投资由成本法改为权益法，其追加投资并不影响股权投资差额的摊销期限；3、如果被投资投资的账面余额和账面价值单位的会计变更或差错产生于投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额；如果被投资单位仅就所有者权益各项目作调整，并不影响权益总额的变化，如涉及明细科目的，（投资企业）在\"长期股权投资\"的各明细目中作相应调整。股权投资差额从取得投资当月摊，课本p123按以下次序确定：1、合同规定；2、股权投资差额摊销期限，正数、借方、损性≤10年；负数、贷方、益性≥10年。长期股权投资账面价值减至0或≤投资成本的p125，当期暂不摊销，直至恢复投资的账面价值至投资成本后再摊销。在计算累积摊销期限时，不包括暂停期间。投资合同确定投资摊销期限的，应在恢复后的剩余期限内进行摊销。股权投资差额摊销标志为：长期股权投资账面价值>投资成本应在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合适，也可以采用其他方法。P445；激励机制下的处理方法：1、免租期，应将租金总额在整个租赁期（不扣免租期）内摊销；2、 出租人承担了承租人某些费用，应将该费用从租金总额中扣除在租赁期内分摊。同上分摊未确认融资费用时，可使用实际利率法、直线法、年数总和法。p449未确认融资费用分摊率的确定：p4491、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，分摊率=折现率（出租人的租赁内含利率/合同规定的利率）；
2、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，不论是否有承租人
分摊未确认融资费用时，可使用实际利率法、直线法、年数总和法。p449未确认融资费用分摊率的确定：p4491、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，分摊率=折现率（出租人的租赁内含利率/合同规定的利率）；2、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，不论是否有承租人或与其有关的第三方担保余值，分摊率都需重新计算 。融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折租赁期内现率；记忆：租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账，说明有折现率，用之；以租赁资产原账面价值为入账，说明无折现率，故需重新计算融资费用分摊率3、租赁资产和负债以最低租赁付款额为入账价值（≤30%时），无分摊率和折现率（我加）分配未确认融资收益时，出租人应当使用实际利率法，如与按实际利率法计算结果无重大差异，也可采用直线法、年数总和法。P460租赁期内准则18条：企业根据固定资产性质和使用情况，合理确定使用寿命和预计净残值；p172。准则19条：确定时应考虑以下因素：1、预计生产能力或实物产量；2、有形损耗；3、无形损耗；4、资产使用的法律或类似的限制。准则20条：企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法；有关折旧调整的几个事项：1、准则22条使用寿命的复核；23条折旧方法的复核；29条计提减值准备的恢复；2、p172因更新改造等原因调整固定资产价值的，应按调整后价值、预计尚可使用年限和净残值，按选定的方法计提折旧；3、准则29条、p186：已计提减值准备的固定资产，应按其账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额；如其价值已得以恢复，应按恢复后的账面价值，及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧。因减值准备面调整折旧额时，已计提的累计折旧不现调整；4、pp165因改良而延长了使用年限的固定资产，应对原使用年限和折旧率进行调整。02课本取消。提足折旧和提前报废的固定资产p173、已全额计提减值准备的固定资产，不再提取折旧p186应根据租赁合同的规定来确定融资租入固定资产折旧摊销期限： 能合理确定期限届满时承租人能取得租赁资产的所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；否则，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。P450判断：融资租入固定资产折旧期限为租赁期。（错）0、长期待摊费用应在费用项目受益期内平均摊销。p201 如果其不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销部分全部转入当期损益。p2011、除购置和建造固定资产外（我认为包括为购建固定资产的专门借款费用），所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起全部一次计入开始生产经营当月的损益。p201。科目：管理费用（费用，pp250中）、财务费用（筹建其期间发生的非购建固定资产的专门借款费用）我认为这种支出很杂，可能不止这2个科目；1（2）筹建期间的借款费用（专门借款部分除外），先计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月，全部一次计入管理费用。 郑庆华笔记2、汇兑损益：在会计期间（月、季、年）终了时，应对外币账户期末余额以期末汇率进行折折算，折算金额与账面金额之间的差额，即为汇兑损益。筹建期间的，计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次记入开始生产经营当月的损益；与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的原则处理；其他汇兑损益计入当期财务费用；3、固定资产清理结果（净损益）：检查固定资产清理结果（净损益）的计算是否正确。与施工有关的，是否计入工程成本；属于筹建期间的，是否计入长期待摊费用；属于生产经营期间的，是否计入营业外收支；属于清算期间的，是否计入清算损益。《审计》pp3763（2）出售、报废、毁损等原因减少固定资产，清理后的净损益，属于筹建期间的，计入或冲减长期待摊费用（开办费，01北注），属于生产经营期间的，计入营业外收支。p182 其摊销见1；4、股份有限公司（设立时）筹集资本的费用处理：发起式筹集资本，费用较低，可直接计入开办费或管理费用；向社会蓦集设立的公司，发行费用一般较高。采用溢价发行股票，应付证券商的费用可以从溢价收入中支付，面值发行股票，支付给证券商的费用直接计入当期损益。（当然是财务费用）p239；注意01最后一句是\"列作长期待摊费用，计入开业后的损益\"。据1此项也应在长期待摊费用里归集。4（2）股份公司发行股票的手续费或佣金，减去冻结期间的利息收入，从股票溢价不够抵销的，或无溢价的，金额小直接计入损益；金额较大的可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。p201 我认为这不是指筹建期间的股票发行费用，否则与1矛盾。4（3）面值股票发行费用或溢价收入不足以支付的股票发行费用部分，直接列作当期损益。p25302课本取消的：1、大修理费用采用待摊方式的，应在下一次大修理前平均摊销；2、租入固定资产的改良支出应在租赁期与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；3、其他长期待摊费用应受益期内平均摊销； 1--3为01课本，02取消1、默认为预计使用年限；2、如不止一个参数，无形资产的摊销年限，在预计使用年限、合同规定的受益年限、法律规定的有效年限内选最短者；3、合同和法律没有规定的，摊销期不应超过10年递延收益----未实现售后租回损益的摊销期限：1、售后租回形成融资租赁的，为租赁期月数-1，见例题。原因是当月增加固定资产，当月不提折旧；2、售后租回形成经营租赁的，为租赁期月数。
----未实现售后租回损益的摊销期限：
1、售后租回形成融资租赁的，为租赁期月数-1，见例题。原因是当月增加固定资产，当月不提折旧；2、售后租回形成经营租赁的，为租赁期月数。直线法和实际利率法债券存续期内0
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