财务会计笔记

企业的年度报告是比财务报告更大的一个概念，它不仅包含了财务报告，还包括企业提供的其他与财务信息无关的报告，如企业社会责任报告、股东大会简介、公司治理报告等。 （1）财务报告和财务报表的区别：1）财务报告是比财务报表涵义更广泛的概念，财务报告的内容既包括财务报表，又包括信息使用者认为有用的或企业愿意提供的资料。如管理当局的讨论与分析、财务预测、至股东的信等。2）财务报表是财务报告的主要手段。财务报表不论是在报表的形式或是在内容方面都有比较严格和统一的要求，因此财务报表提供的信息相对于其他财务信息更为有用，如果没有财务报表，财务报告就失去了意义。3）财务会计提供财务信息的完整职能是由财务报告完成的。财务报表只是财务报告的基本手段，而非唯一手段，财务报告在财务报表之外，增加了辅助资料、附表和其他报告。

（2）三者的关系：财务报告是企业报告的核心，而财务报表是财务报告的核心。

财务信息披露其他信息披露确认的 公司的年度报告=财务报表财务报表附注其他财务报告其他与财务信息不相关 财务报告 2、财务报表：

资产负债表（balance sheet）根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式编制，反映企业某一特定时点财务状况的报表，所谓财务状况是指企业在某一时点资源的运用和资金的来源状况，即资产、负债、所有者权益的构成及相互关系。资产负债表的编制格式主要有账户式和财务状况式，账户式是横式资产负债表，依据资产=负债+所有者权益，利用账户形式来排列，财务状况表是竖式资产负债表，依据资产-负债=所有者权益，我国一般采用账户式。

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，我国的利润表包括营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股利益等。

现金流量表（statement of cash flows）是反映一定会计期间内的现金和现金等价物的流入、流出及其余额变动的报表。编制方法有直接法和间接法，直接法是根据现金流入、流出的经营活动，直接列示出各项经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收项目的增减变化，据此计算并列示经营活动的现金流量。我国会计准则要求企业按直接法编制现金流量表，并在附注中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 财务报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对基本报表所列示项目进一步说明、补充和解释，以便帮助报表使用者正确理解和使用报表信息。财务报表附注的内容：企业的基本情况、财务报表的编制基础、准许企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明、其他需要说明的重要事项

其他财务报告，如董事会报告、监事会报告、财务预测报告、简化年度报告、企业社会责任报告、财务情况说明表

3、编制现金流量表的技术方法：工作底稿法、T形账户法

（1）工作底稿法：以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

工作底稿纵向分为三段：资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目；横向分为五栏：资产负债表中有项目栏、期初数、调整分录的借方、贷方、期末数，利润表有项目栏、借方、贷方、本期数，现金流量表和正式表一样。

工作底稿法的步骤：资产负债表期初/末数过入工作底稿期初/末数——对当期业务编制调整分录（调整分录不直接借记或者贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”——将调整分录过入工作底稿——核对调整分录——根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表

（2）T形账户法：以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

T形账户法的步骤：为所有的非现金项目分别开设T形账户——开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，包括经营活动、投资活动、筹资活动，左记现金流入，右记现金流出——以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录——调整分录过入T形账户，并核对——根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表 4、财务报表可信度分析

（1）财务报表粉饰的类型与方法（粉饰经营业绩、粉饰财务状况）

粉饰经营业绩的类型与方法：企业经营业绩以利润指标表示，操纵类型有：利润最大化—提升企业的业绩水平来获取本不能获得的经济利益；利润最小化—减少税收，将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实；利润均衡化—塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获得较高的资信等级；利润清洗—一般是为了回避责任；

粉饰财务状况的类型与方法：高估资产—可获得改善企业财务状况，有利于对筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益；低估负债—从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。

（2）被粉饰财务报表的分析：利用资产重组操纵利润的分析、利用关联交易调节利润的分析、利用虚拟资产调节利润的分析、利用利息资本化调节利润的分析、利用应收和应付款调节利润的分析

（3）财务报表分析的方法：趋势分析法（横向分析和纵向分析）、比率分析

横向分析：将前后两期财务报表相同项目的变化进行比较分析，增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制比较财务报表，揭示各会计项目在这段时间内所发生的绝对金额变化和百分率变化。目的在于分析各项目增长的合理性。

纵向分析：某种财务报表的结构比例分析，资产负债表以资产总额为计算基础，分析各项目所占的比例；损益表以销售收入为计算基础，分析各项目所占比例。目的在于判断其结构的合理性。

比率分析：通过将两个有关的会计项目数据相除，从而得到各种财务比率以揭示同一张财务报表中不同项目之间或不同报表的有关项目之间所存在的内在联系的一种分析方法。主要包括：反映盈利能力的财务比率、反映股东收益能力的财务比率、反映偿债能力的财务比率和反映资产运营状况的财务比率。

1）企业盈利能力分析：资产报酬率、净资产收益率、总资产息税前收益率、销售毛利率、销售利润率

净利润x100% ①资产报酬率=

平均资产总额期初资产总额期末资产总额

2资产报酬率>债务利率，企业所有者可以分享债务资金所创造的额外收益，资产报酬率<债务利率，企业所有者需要从股东权益所创造的利润中拿出一部分支付债务人要求的利息。

净利润x100% ②净资产收益率=

净资产平均余额其中平均资产总额=

期初净资产期末净资产

2净资产收益率越高，资本运营效益越高，投资者和债权人的利益受保障的程度也就越高。

利润总额利息支出x100% ③总资产息税前收益率=

平均资产总额销售毛利x100%，销售毛利=销售收入-销售成本 ④销售毛利率=

销售收入利润总额x100%，⑤销售利润率=其中销售净额=销售收入-销售折让-销售折扣-销售退

销售净额回

2）股东收益能力分析：每股收益、市盈率、股利收益率

①每股收益/每股利润（包括基本每股收益和稀释每股收益）基本每股收益

净利润=，其中普通股加权平均股数是以股份缴入的时间为权数，若企业发普通股加权平均股数行了优先股，应从利润中扣除优先股股利，从股份数中扣除优先股。

普通股每股市价②市盈率=（P/E）

普通股每股收益普通股每股股利x100% ③股利收益率=

普通股市价3）企业偿债能力分析——短期偿债能力：流动比率、速动比率、现金比率、经营现金流量与流动负债比率

流动资产①流动比率=

流动负债速动资产②速动资产=，其中速动资产=流动资产-存货-预付费用（或待摊费用）

流动负债货币资金短期证券③现金比率=

流动负债经营活动现金净流量④经营现金流量与流动负债的比率=

流动负债平均余额4）企业偿债能力分析——长期偿债能力分析：负债比率、产权比率、利息保障倍数、经营现金流量与负债总额比率、经营现金流量与资本支出比率

负债总额净资产x100%，净资产比率=1-负债率=①负债比率=

资产总额资产总额负债总额②产权比率=

股东权益息税前利润③利息保障倍数=

利息费用净资产平均余额=

经营现金流量

负债平均余额经营现金流量⑤经营现金流量与资本支出比率=

资本支出5）企业运营能力分析：应收款周转率、存货周转率、总资产周转率、资本保值增值

赊销收入净额①应收款周转率=，其中赊销收入净额=销售收入-现销收入-销售退

应收账款平均余额④经营现金流量与负债总额比率=回、折让；应收账款平均余额=

应收账款年初余额应收账款年末余额；

2日历天数（360）应收账款平均周转天数=

应收账款周转率销货成本②存货周转率=

存货平均余额存货年初余额存货年末余额

2日历天数（360）存货周转天数=

存货周转率销售净收入③总资产周转率=

资产平均总额日历天数（360）资产平均总额其中总资产周转天数==

总资产周转率平均每日销售净收入其中存货平均余额=

期末所有者权总额④资本保值增值=

期初所有者权总额