新会计准则下资产减值对盈余管理~

随着时间一点一点的过去，从古至今社会的技术水平发生了翻天覆地的变化，经济环境也受到影响从而日益变化，由此企业的经营环境存在风险性，使得企业的盈余管理存在着不稳定性。所以一直到现在资产减值和盈余管理始终是会计学术界讨论的热门话题。近几年来颁布的新会计准则，对资产减值做了更加进一步详细的规定，从而会抑制企业操纵利润的行为 ，所以能够更加真实准确地反映会计信息。新会计准则中对资产减值更加详细的规定，使得资产减值会对盈余管理产生比较大的影响。其中比较重大的影响主要有：企业的资产减值的计提范围进一步的扩大了，与此同时准则中也进一步的确认了资产减值准备的计提时间。并且确定了减值迹象的判断依据,使可收回金额的计量原则更具有可行性,此外还对部分资产并作出已提减值准备不得转回的规定；而且还引入了新的含义进一步完善了信息的披露要求。在准则中我们可以清楚地知道，准则中在很大的程度上了企业利用减轻计提基数和更改计提比例操作利润的行为，相对来说完善了信息披露的方法,从这个角度出发还是能在一定程度上压制了企业的盈余管理行为。虽然如此，和其他国家相比我国的资产减值还是处于初步阶段，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善，从而为上市公司利用资产减值进行盈余管理提供了空间。本文从资产的实质出发，研究资产减值的本质及内涵、盈余管理的概念，列出了新会计准则下企业进行盈余管理的影响因素，进而研究资产减值对盈余管理的影响研究。

关键词： 新会计准则； 盈余管理； 资产减值

Abstract

With the passage of time, the technical level of the society has changed dramatically, and the economic environment has been affected so as to change. Therefore, there is a risk in the business environment of the enterprise. stability. So until now asset impairment and earnings management has always been a hot topic in accounting academia. The new accounting standards promulgated in recent years have made further detailed provisions on asset impairment, which will inhibit the manipulation of profits by enterprises, so it can reflect the accounting information more accurately and accurately. New accounting standards for more detailed provisions on the impairment of assets, making the asset impairment will have a greater impact on earnings management. The main effects are: the depreciation of the assets of the enterprise to further extend the range, at the same time in the standard also further confirmed the provision for impairment of assets. And to determine the basis of the evidence of impairment, so that the amount of recoverable amount of the measurement principle is more feasible, in addition to some of the assets and make the provision for impairment may not be transferred back to the provisions; but also the introduction of a new meaning to further improve the Disclosure requirements for information. In the guidelines, we can clearly know that the criteria to a large extent limit the use of companies to reduce the provision of the base and change the proportion of operating profit behavior, relatively improve the information disclosure method, from this point of view To a certain extent, to suppress the enterprise's earnings management behavior. Even so, compared with other countries, China's asset impairment is still in the initial stage, both in theoretical research, specific norms or in the actual

operation are very imperfect, so that listed companies use asset impairment for earnings management to provide space The Based on the essence of assets, this paper studies the nature and connotation of asset impairment and the concept of earnings management, and lists the influencing factors of earnings management under the new accounting standard, and then studies the impact of asset impairment on earnings management.

Key words: new accounting standards; impairment

earnings management; asset 目 录

随着时间一点一点的过去，从古至今社会的技术水平发生了翻天覆地的变化，经济环境也受到影响从而日益变化，由此企业的经营环境存在风险性，使得企业的盈余管理存在着不稳定性。所以一直到现在资产减值和盈余管理始终是会计学术界讨论的热门话题。近几年来颁布的新会计准则，对资产减值做了更加进一步详细的规定，从而会抑制企业操纵利润的行为 ，所以能够更加真实准确地反映会计信息。新会计准则中对资产减值更加详细的规定，使得资产减值会对盈余管理产生比较大的影响。其中比较重大的影响主要有：企业的资产减值的计提范围进一步的扩大了，与此同时准则中也进一步的确认了资产减值准备的计提时间。并且确定了减值迹象的判断依据,使可收回金额的计量原则更具有可行性,此外还对部分资产并作出已提减值准备不得转回的规定；而且还引入了新的含义进一步完善了信息的披露要求。在准则中我们可以清楚地知道，准则中在很大的程度上了企业利用减轻计提基数和更改计提比例操作利润的行为，相对来说完善了信息披露的方法,从这个角度出发还是能在一定程度上压制了企业的盈余管理行为。虽然如此，和其他国家相比我国的资产减值还是处于初步阶段，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善，从而为上市公司利用资产减值进行盈余管理提供了空间。本文从资产的实质出发，研究资产减值的本质及内涵、盈余管理的概念，列出了新会计准则下企业进行盈余管理的影响因素，进而研究资产减值对盈余管理的影响研究。 .................................................................. 1 一 引言........................................................................................................................................................................................ 6 1、

研究的背景及意义 .......................................................................................................................................................... 6 首先最重要的条件就是预期会给企业带来经济利益。资产代表了企业未来经济利益的流进，那么我们在对资产进行衡量的时候，就不能再从历史成本为基础去反映未来的价值了。如果资产发生了减值损失，那么企业就会对发生的资产减值损失进行确认和计量，从而反映资产的真实价值。 ...................................................................... 7 资产减值是指资产的账面价值高于资产的可回收金额。从资产的本质出发，当资产的账面价值高于资产带给企业的未来经济利益流入的现值总和那么就会发生减值。从理论上来说，例如国家宏观经济的发展状况变化、市场情况的变化以及技术的更新换代等各方面的因素都有可能使资产发生减值。例如企业的的机器设备因为科学技术的发展其未来的可回收金额也有很大可能低于账面价值。从理论的角度出发，资产发生减值时首先就要计量减值准备，如果有客观的事实或者证据能够验证资产的确发生了减值损失那么久应该确认为减值损失。当减值的迹象消除之后，那么原来已经计提的减值准备就应该转回。很多上市企业为了更加公平恰当的反映企业的真实财务状况，必须采用会计的方法进行核算进而进行资产减值准备的计提。但是我们要是从会计学的角度来看，那么资产减值我们也可以理解为就是历史成本和可回收金额这两个计量属性在对同一个资产进行计量时产生的计量差异。这种计量的差异归根结底还是源于现今社会经济环境下的不确定性。当历史成本高于可回收金额时，资产减值的账面价值不能够真实地反映资产的价值，那么该项资产就会发生减值。资产减值会计的主要目的还是在于要反映资产真正的价值，从而能够提高财务报表的透明度以及价值相关性，这样可以提高财务信息对于决策者的有用性，也能让投资者有足够的信心来对该企业进行投资。 .......................................................... 8 资产减值中的资产，除了特别规定外，既有资产组还有单项资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上于其他资产或者资产组产生的现金流入。 .................................................. 8 在1996年的9月份，国际会计准则委员会(IASC)作出了制定资产减值会计准则的决定。在1998年的6月份，IASC正式发布了《国际会计准则第36号：资产减值》也称IAS36。该项国际准则的适用范围很大，包括各种金融资产、无形资产和有形资产。但是该项准则不是适用于所有的资产，除了存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产、雇

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2、 相关的概念 ......................................................................................................................................................................... 7

员福利形成的资产和IAS32范围内的金融资产之外的资产都可以适用该准则。因为适用于这些资产的现行国际会计准则己经含...................................................................................................................................................................................... 8

有其确认和计量的特定要求，IAS36也适用于遵循国际会计准则的规定且按照重估金额记录的资产。在IAS36里，在每一个资产负债表日企业应当评估是否存在资产可能己经发生减值的迹象。如果存在这种迹象，那么企业应估计资产的可收回金额。如果一项资产的账面价值高于可回收金额时，应该对资产减值至可收回金额，并将减值损失的金额计入当期损益。在会计上对资产的减值损失进行确认、计量、记录和报告，这就是资产减值会计。资产减值会计以决策有用论为指导意见，完全突破了“历史成本原则”和“实现原则”，在计量中采用多重计量的原则，这是会计理论的一个重要历史突破。 .............................................................................................. 9 盈余管理就是上市企业的管理者当局在遵守会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。到目前为止因盈余管理一直都是会计学术界以及经济学术界中的热门话题，所以对盈余管理的概念存在着较多的意见。尽管如此，仍然存在着两个比较权威的定义：（1）美国的会计薛家斯考特认为盈余管理就是在“在GAAP允许的范围之内，通过对会计的选择是经营者自身的利益达到最大化的行为”。（2）美国的会计学家凯瑟琳·雪珀认为盈余管理就是企业的管理人员通过有目的的控制对外财务报告的过程，从而获取一些私人利益的披露管理。盈余管理分为广义和狭义的两种概念。从广义的概念来看，盈余管理是指上市企业的管理人员为了一己私利对财务报告（资产负债表和利润表）进行控制，此观点认为上市企业在对外报告过程中的任何一个细小的环节都存在着盈余管理的行为，所以能采取各种各样的形式进行盈余。从狭义的概念来看，盈余管理就是上市企业的主要管理人员在公认的会计准则的允许范围之内，通过会计选择等多种的手段再加上一定的会计估计对会计加以最大限度的利用，以影响到会计信息使用者对企业经营业绩的理解和决策，从而达到自己的目的或企业市场价值最大化的行为。该观点了盈余管理的方法，强调了盈余管理的合规性。理论界还是更加青睐于采用狭义概念的盈余管理，即盈余管理是管理当局在会计准则允许的范围之内通过选择会计和方法对企业财务报告的会计盈余进行控制或调整，以达到自己的目的，并且利益最大化。 ........................................................................................................................................ 10 二 制度背景与研究综述 .......................................................................................................................................................... 11

导致资产减值的原因有很多，例如现代技术的日新月异、固定资产的使用价值下降以及物价的涨跌等等。在这些因素的影响下，会使得资产的未来可流入企业的所有经济利益低于企业目前资产的账面价值，所以企业会进行资产减值损失的确认，然后再把资产的账面价值减记到可回收金额。这些都是老生常谈的概念，以往的会计准则和制度都接踵提出。经过20多年的变化，且伴随着经济体系改革的不断深化，中国的会计制度也发生了重大的变化，从而资产损失也在不断地发生相应的变化。在1998年之前，我国曾经实施了股份制企业会计制度，其中上市公司的资产减值准备规定条例相对比较简单，强制性条件过低。在1998年的年初，我国新公布的股份有限公司会计制度里面对资产减值做了更加进一步的规定，制度要求了上市企业在计提应收账款相对应的资产减值准备，有短期投资、长期股权投资和存货等会计科目。但是企业可以自己决定提取的比例和提取的方法。2001年我国新实施了企业会计制度，制度的内容稍作修改，制度扩大了对于上市企业的资产减值准备范围，包括有在建工程、委托贷款、无形资产和固定资等会计科目的计提减值准备。2002年颁布的企业会计准则做了更详细的规定，其中包括固定资产和无形资产的减值准备。 ........................................................................................ 11 到目前为止，我国的资产减值处理的规定虽然经过了多次的修改但是还有很多不足之处，和以往年度的会计制度比起来，对发生资产减值的认定、商誉减值处理和信息披露几个方面做出了更详细的规定。资产减值准备的计提对企业会计人员专业的判断能力提出了更高的要求，并且资产减值准备的确认和计量具有较强的主体性和较差的可操作性，会计具有高度的选择性，但是会计估计仍然可以被滥用。从而为上市公司使用盈余管理进行利润操纵提供了一定的弹性空间。虽然准则规定了应收账款计提坏账准备有严格的规定即“有客观证据表

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明”发生减值才能计提坏账准备，原来通过资产减值计提变化的进行盈余管理的企业可能在以往将不可转回的长期资产准备转回，计提大量的坏账准备以备往后年底操纵利润的需要。 ............................................................ 12 1、 国内研究综述 ............................................................................................................................................................ 12 罗世权和周忠慧（2009）采用了标准化的方法，从中国的会计准则来分析资产减值会计的不同层次问题，研究发现了我国在此方面相对其他国家落后的原因。他们认为，为了提供真实可靠的会计信息，资产减值一旦发生，企业就应该立刻计提减值准备，随着资产价值的变化在后期会计期间资产减值准备也可以转回。企业发布的资产减值公告应充分且可公允，从而抑制了资产减值被用作盈余管理的行为。 ........................................................ 12 张世兴和王丽（2009）根据研究得出：我国在2006年新颁布的资产减值准则对我国的上市企业进行盈余管理的行为产生了一定的制约作用。对于我国资产减值和国际会计准则的不同之处，这些不同之处更加符合我国的实际情况. .......................................................................................................................................................................... 12 许龙滨（2001）对我国会计准则与国际会计准则的资产减值方面的不同规定进行了对比，提出了我国会计准则和国家会计准则相比更加的笼统，忽视了一个重要的因素：外部市场因素。在通过比较我国与国际会计准则在资产减值准备方面的不同规定，得出了结论：我国会计准则的规定比较笼统，和国际会计准则对资产减值准备规定相比，忽视了外部市场这个重要的因素。 ............................................................................................ 13 从2004年到2008年这短短的四年之间，何民（2009）采取了1433家上市企业的A股作为样本，运用了两种比较特殊的方法进行研究即：描述性统计和分布式测试的方法。经过研究得出结论：在企业会计准则颁布的第一个年度，上市企业不仅会以更加谨慎的态度来对待计提资产减值的行为，而且减值金额和以前年度相比要略小；新会计准则在遏制上市公司利用资产减值进行利润操纵方面有了一定的效果，但是效果不明显。 ........ 13 顾伟敏、祝焰（2007）通过研究发现，企业会计准则实施后，上市公司的长期资产减值计提准备行为会受到主营业务收入增长率，公司规模，资产负债率，审计意见和首次亏损等多个因素的影响，同时发现，在第一次的亏损年度，企业会青睐于大量的进行集体资产减值，为日后的“巨额冲销”提前做好准备。 ............................ 13 2、 国外研究综述 ................................................................................................................................................................... 13 三 资产减值对盈余管理的影响 .............................................................................................................................................. 15

1、新会计准则下资产减值对盈余管理的正面影响 ..................................................................................................... 15 1.1 资产减值准备不能转回 ............................................................................................................................................ 15 减值损失一旦经过了确认之后那么在以后的会计期间就不能够转回，这里的资产仅仅限于资产减值准则里面的企业非流动的资产。包括以下的资产： ........................................................................................................................ 15 （一） （二） （三） （四） （五） （六） （七）

对子公司，联营企业和合营企业的长期股权投资 .................................................................................... 15 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ............................................................................................ 15 固定资产 ........................................................................................................................................................ 15 生产性生物资产 ............................................................................................................................................ 15 无形资产 ........................................................................................................................................................ 15 商誉 ................................................................................................................................................................ 15 探明石油天然气矿井区权益合并及相关设施 ............................................................................................ 15

上面提到了资产减值的适用范围，并且最重要的一点也就是减值损失确认之后就不能继续转回，所以这就了很多企业利用资产减值来操纵盈余管理的行为。根据新会计准则的规定，企业就不能在进行了大量的计提准备之后继续转回从而作为利润，所以很多企业会以更加严谨地态度对待各项资产的计提。加上我国资产减值准则适用于以上列出的一系列非流动资产，所以新会计准则下资产减值能够有效地抑制上市公司利用资产减值转

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回进行盈余管理的行为，并且可以防止企业对资产减值准备计提过盛的情况。 .................................................... 15 1.2 新会计准则明确了资产减值准备的计提时间 ........................................................................................................ 16 在新的准则中我们能清楚地知道，上市企业应该定期地去检查资产是否存在减值的迹象。准则中的这一规定使得上市公司在对外进行报送各期的报表时应该按照会计准则中的规定对已经存在的并且明确了减值迹象的资产进行资产准备的计提。这一规定的颁布能够有效地防止企业在报送中期的财务报表时不用计提减值，等到资产负债表日之时一次性地进行巨额减值的计提，增强了会计信息的可比性，缩减了企业利用减值准备队盈余进行管理的空间此项规定，能够有利于投资或者潜在的投资者可以全方面的了解该企业各个时间段的经营状况 .... 16 1.3 进一步完善了信息披露的要求 ................................................................................................................................ 16 新的会计准则中的主要信息更加深刻的完善了信息披露的要求。主要披露了当期确认的各项资产减值损失金额、计提的各项资产减值准备累计的的金额以及提供分部报告信息，上市企业应该披露每个报告分部当期确认的减值损失金额等等。并且准则中对资产减值损失的计提原因和原则等这些方面作出了详细的叙述，该规定不仅能够使资产减值信息的空间在财务报表中扩大，而且还能减少企业在进行资产减值盈余管理的行为，能够有效地改善会计信息的质量。由此使投资者对上市公司的资产质量得到更充分及时的了解，消除了原有的信息不对称，所以这样在一定程度上能够减少管理层进行盈余管理的手段，从而监管部门也可以对每笔业务进行深入的调查，充分的了解到每笔业务的来龙去脉。 ............................................................................................................................ 16 大家都知道，当今社会企业之间存在着竞争激烈。企业为了获得在市场生存中的一席之地，获得融资是一个必不可少的条件，外界在对企业进行投资的时候首当其冲的就是要对企业的盈利水平进行分析从而进行投资。所以企业为了获得更多的融资，就会利用资产减值的方法提高企业的利润，让外界误以为该企业的盈利水平比较高。.................................................................................................................................................................................... 17 2.1 可操作性差、缺乏理论依据 .................................................................................................................................... 17 会计准则中明确规定了禁止企业将计提资产减值准备进行利润的操纵，但是仍然有很多上市公司为了达到自身利益最大化还是不遵守准则。我国的资产减值准备不能转回就是为了抑制企业的操纵利润行为。但是仅仅从抑制企业的该项措施来看，该规定尚可理解。但是若从专业的角度客观分析这个规定，准则的该项规定就有点缺乏理论依据好并且可操作性差。 .................................................................................................................................... 17 2.2 可回收的金额难以可靠的估计 ................................................................................................................................ 17 在准则里面有这样一条规定：若有客观证据表明资产存在减值迹象的应当对企业的资产进行测试，从而估计可回收金额。但是该项规定具有不确定性。 .................................................................................................................... 17 （1）企业的资产公允价值和处置费用后净额的确认很难可靠地估计。由于我的市场经济比较特殊，公允价值难以可靠地计量。虽然我国的会计准则以严谨的态度来对公允价值的计量方法作出了规定，再加上一些国际上与公允价值相关的实例也能够给我们提供很多的借鉴之处，但是我国引入公允价值这个概念的时间比较晚，其理论概念还是不太具体，所以导致了可操作性差。 ................................................................................................ 17 （2）在未来现金流量的现值确认上不能准确的进行计量。虽然会计准则中对未来现金流量的确定作出了详细的规定，但是此项规定的确定基础主要还是依赖于早就已经获得批准的预测数据报告和该预算或预测后期年份稳定的增长率，但是财务预测的数据本身就是估计值，这个有一定的主观性。 ........................................................ 18 截止到目前为止，我国资产组的概念和国际上的资产组概念如出一辙，结合我国目前的实际情况，完善资产组的的道路步履维艰。具体原因如下： ............................................................................................................................ 18 （1）众所周知，我国目前的管理水平较低，不能满足实施资产组的条件。实施资产组最重要的一个条件就是要有与之相匹对的现金流量预算水平，我国很多的上市企业很少对企业的现金流量进行雨伞的编制，再加上与此

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相关的管理者、会计人员没有丰富的经验来进行预算，所以资产组在我国的实施是很有难度的。 .................... 18 （2）我国的有关会计准则中并没有准确地划分资产组，所以不同的资产类型分类方法会直接的影响到资产减值的计提比例。所以企业能够利用资产组的大小进行利润的操纵达到自身的利益。 ................................................ 18 商誉的减值要与资产组或者资产组同步的进行，所以商誉进行减值测试会存在着比较差的可操作性。上市企业对于资产组的具体认定，这个认定是没有明确的标准，例如商誉到底是分配给比较小的资产组还是比较大的资产组。这时候，企业的会计人员就要粉墨登场了，最可行性的就是这些会计人员的职业判断了，从而进行主观的计量。但是较小和较大的会直接的影响到商誉减值测试的结果，从而进一步的会对企业的财务报表造成一定的影响。因为准则中并没有明确规定企业的会计人员和外部的审计人员的判定标准，很多企业就会利用这一漏洞之处进行盈余管理的行为。 ........................................................................................................................................ 18 到目前为止，我国很多上市企业的前身是国有企业。在这种特殊的股权结构下，公司的统治者还是国有企业的控股权。这种特殊地位在上市公司的股权结构中具有普遍性。因此对于很多小股东，不能参与企业的决策，也不能对公司的行为进行制约，这样就会导致很多上市企业的实际经营权还是由原来的企业股东进行控制。再加上很多上市企业的管理人员也是董事会的一员，从而监事会也无法制约公司管理层。结合上面两个原因，管理层会操纵利润，这样会使得会计信息质量的下降，对于投资者而言会增加决策的风险。 .................................... 19 四 结论及建议 .......................................................................................................................................................................... 19

1、结论.............................................................................................................................................................................. 19

新会计准则里对资产减值转回的规定，在压制利润操纵的谨慎性和反映真实价值的相关性上多次进行衡量并有所选择，其结果肯定会失之东隅，收之桑榆，有弊有利，新资产减值准则虽然禁止长期资产减值转回，但是在一定程度上盈余管理还是可以被遏制，但是上市公司仍然可以运用流动资产减值准备操纵利润实现盈余管理。所以应该把会计准则体系的建设与公司的治理结构完整地相结合起来，只有这样才能从根本上解决上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为。要想企业能准确无误的使用资产减值证明，唯一的办法就是要健全公司的治理结构和内部控制制度。 ................................................................................................................................................ 19 总体来说，盈余管理的手段并没有完全消除，因为我国的资产减值仍然存在着很多的不足之处。随着中国经济体系的逐步完善，各部门都要共同努力，使资产减值发挥应有的作用。 ................................................................ 20 2、建议 ...................................................................................................................................................................... 20 中国的企业会计准则可能导致减值损失的确认等以及可回收金额的计量和可能会引起减值资产的认定。虽然对于资产减值的认定和计量都有较为详细的规定，但是依然给企业留有很多选择的权利，如固定资产可回收金额的确定，坏账准备的提取比例就来源于财务人员的职业判断。所以我国准则制定机构应尽量减少准则中可供选择的程序方法，减小上市公司的选择权利。 ................................................................................................ 20 会计准则中信息披露的要求自然有其合理性，主要是为了报表使用者提供了更具体的相关的信息，从而制定了正确的投资决策。披露重大减值项目信息的一个好处就是能够帮助报表使用者辨别减值损失的主要来源和影响。因为新的会计准则中有很多漏洞，所以作为我国的财政部应该使用强制性的手段来规定上市企业的行为，对有关资产计提减值准备这一行为会对资产和利润产生的影响应该仔细披露。与此同时，财政部应当还要求上市企业提供一些近几个年度的比较资料（资产计提和转回减值准备），能够让投资者一览无遗的通过比较资料进行分析，得出资产减值对利润以及资产的作用和影响，通过这种措施投资者就可以知道上市企业是不是存在着操纵利润的嫌疑。当然除此之外，有关的监管部门也应该加大对上市公司的信息披露监督力度，对违规的行为予以严厉的处罚，保证资产减值准则有用性。 ................................................................................................................ 20 回顾近几年资产减值准则的日趋完善，准则越来越规范。但是与此同时，这种完善会对企业的会计人员的专业素质提出了越来越高的要求。例如准则中的对减值迹象的判断、公允价值的确定、可回收金额的计量等这些方

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面，必须要求会计人员拥有强大的职业判断能力。从一方面来说，会计人员必须要掌握完全的会计知识和相关的专业技术；从另一方面来说，同时会计人员必须有丰富的管理经验以及综合的分析能力。更是要求会计人员能够在复杂多变的市场环境中作出准确的职业判断。但是目前我国会计人员的综合素质较低。因此，为了保证准则的顺利实施，必须加强会计人员培训和指导的力量，以提高专业素质和职业道德。除此之外，在注册会计师方面，我国相关部门也应该根据社会现状明确、具体的各项资产减值准备的审计程勋，进一步加强注册会计师工作的监督力度，以确保审计结论的真实性和可靠性。 ........................................................................................ 21 因为股权结构的不合理性，所以我国很多上市企业都存在着一股独大的现象。所以我国应该完善公司的治理结构，并且加强会计核算。这些对抑制企业的盈余管理行为有着举足轻重的作用。其实我们可以借鉴国外的董事会的制度，董事会制度对企业的发展有着长远的影响。所以要加强国内上市企业的董事会的性，充分发挥董事会的作用。在此基础之下，更要加强董事会每一个成员的职能，为董事会制度的建设和完善做出自己的贡献。 .................................................................................................................................................................... 21 通过本文以上的叙述，不难发现我国新会计准则对于上市企业盈余管理的问题还是起到了一定的作用，但是作用不明显，仍然存在着很多的不足。为了能够反映会计信息的真实性，我国各个部门应该携手一起努力，让资产减值发挥其应有的最大作用。 六 参考文献 ................................................................ 22

一 引言

研究的背景及意义

我国最新颁布的会计准则中有一条引人注目的规定也就是一旦确认了资产减值损失以后，在以后的会计期间就不能够进行转回。但是需要引起我们注意的是：资产减值损失不能转回是有一定的适用范围的，就前面提到的在以后的会计期间不能转回的只适用于该准则的适用范围，其中主要有对子公司和联营企业以及合营企业的长期股权投资、为了获得租金或者资本增值的房地产、固定资产、生物性资产、无形资产和商誉以及短期投资等等。存货、短期投资、应收款项、投资性房地产及生物资产等其他资产减值能否转回还要根据其适用的其他具体准则的规定，例如存货就适用于《企业会计准则第1号——存货》。存货跌价准备虽然可以转回，但是转回的金额不能大于计提的金额，并且转回的金额后期还要计入当期损益。和以前相比对发生资产减值的认定、商誉的减值处理、披露这几个方面做出了详细的规定。虽然资产减值准备的计提对企业会计人员专业的判断能力提出了更高

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的要求，并且资产减值准备的确认和计量具有较强的主体性和较差的可操作性，会计具有高度的选择性，但是会计估计仍然可以被滥用。所以能为上市公司使用盈余管理进行利润操纵提供了一定的弹性空间。尽管新会计准则中明确说明了应收账款在计提坏账准备时必须遵守严格的规定：有客观的事实，能够被验证发生了减值，并且在确认了减值损失之后，才能进行相应的坏账准备计提。原来通过资产减值计提变化的进行盈余管理的企业可能在以往将不可转回的长期资产准备转回，计提大量的坏账准备以备往后年底操纵利润的需要。

新会计准则里资产减值准则的颁布，和往常对比能够进一步抑制我国上市公司的盈余管理，它主要是从资产减值坏账准备的计提和转回两个方面作了进一步的规定和完善，所以不管怎么样都可以制约我国上市企业进行利润操纵的行为。但是，在执行新的会计准则的过程中，盈余管理的行为都能以各种各样不同的方式存在着，上市企业还是能利用这些方式来进行盈余管理的行为从而达到自己的目的。本文从我国现有准则的实际情况出发，重点介绍了资产减值与盈余管理相关的概念，资产减值对盈余管理产生的正负面影响，并就其不足之处提出了相关的建议。

2、 相关的概念

2.1 资产减值的概念

在新的会计准则中我们可以知道资产的定义是为：企业过去的交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。作为资产，

首先最重要的条件就是预期会给企业带来经济利益。资产代表了企业未来经济利益的流进，那么我们在对资产进行衡量的时候，就不能再从历史成本为基础去反映未来的价值了。如

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果资产发生了减值损失，那么企业就会对发生的资产减值损失进行确认和计量，从而反映资产的真实价值。

资产减值是指资产的账面价值高于资产的可回收金额。从资产的本质出发，当资产的账面价值高于资产带给企业的未来经济利益流入的现值总和那么就会发生减值。从理论上来说，例如国家宏观经济的发展状况变化、市场情况的变化以及技术的更新换代等各方面的因素都有可能使资产发生减值。例如企业的的机器设备因为科学技术的发展其未来的可回收金额也有很大可能低于账面价值。从理论的角度出发，资产发生减值时首先就要计量减值准备，如果有客观的事实或者证据能够验证资产的确发生了减值损失那么久应该确认为减值损失。当减值的迹象消除之后，那么原来已经计提的减值准备就应该转回。很多上市企业为了更加公平恰当的反映企业的真实财务状况，必须采用会计的方法进行核算进而进行资产减值准备的计提。但是我们要是从会计学的角度来看，那么资产减值我们也可以理解为就是历史成本和可回收金额这两个计量属性在对同一个资产进行计量时产生的计量差异。这种计量的差异归根结底还是源于现今社会经济环境下的不确定性。当历史成本高于可回收金额时，资产减值的账面价值不能够真实地反映资产的价值，那么该项资产就会发生减值。资产减值会计的主要目的还是在于要反映资产真正的价值，从而能够提高财务报表的透明度以及价值相关性，这样可以提高财务信息对于决策者的有用性，也能让投资者有足够的信心来对该企业进行投资。

资产减值中的资产，除了特别规定外，既有资产组还有单项资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上于其他资产或者资产组产生的现金流入。

在1996年的9月份，国际会计准则委员会(IASC)作出了制定资产减值会计准则的决定。在1998年的6月份，IASC正式发布了《国际会计准则第36号：资产

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减值》也称IAS36。该项国际准则的适用范围很大，包括各种金融资产、无形资产和有形资产。但是该项准则不是适用于所有的资产，除了存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产、雇员福利形成的资产和IAS32范围内的金融资产之外的资产都可以适用该准则。因为适用于这些资产的现行国际会计准则己经含

有其确认和计量的特定要求，IAS36也适用于遵循国际会计准则的规定且按照重估金额记录的资产。在IAS36里，在每一个资产负债表日企业应当评估是否存在资产可能己经发生减值的迹象。如果存在这种迹象，那么企业应估计资产的可收回金额。如果一项资产的账面价值高于可回收金额时，应该对资产减值至可收回金额，并将减值损失的金额计入当期损益。在会计上对资产的减值损失进行确认、计量、记录和报告，这就是资产减值会计。资产减值会计以决策有用论为指导意见，完全突破了“历史成本原则”和“实现原则”，在计量中采用多重计量的原则，这是会计理论的一个重要历史突破。

在资产负债表日，企业应该判定资产是不是会存在着减值的倾向。若确实有资产有发生减值的迹象，那么就应当进行减值测试，然后继续计算资产的可收回金额。如果账面价值高于可回收金额的，企业应该按照账面价值高于可回收金额的金额来计提资产减值准备。资产可能发生减值的迹象是资产是否需要进行计减值测试的前提。减值迹象主要包括以下方面：

（1）当期的资产市场价值大幅度下降时，并且其跌幅程度明显高于因正常使用预计的下跌或者时间的变化；

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变革，从而成为影响企业的不利因素；

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（3）在当期已经提高了市场利率或者其他市场投资报酬率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低；

（4）有客观的事实或者验证能够表明资产已经陈旧过时或者其实体已经被损坏；

（5）资产将在不久的时间后会被闲置、或者已经被闲置，已经终止继续使用或者已经计划提前进行处置；

（6）企业的内部报告有证据表明资产的绩效低于预期或者已经低于预期了，例如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等；

（7）其他表明资产可能发生减值的迹象。

最后需要引起我们注意的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是不是存在着减值的迹象，上市企业每年都应该进行减值测试。

2.2 盈余管理的概念

盈余管理就是上市企业的管理者当局在遵守会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。到目前为止因盈余管理一直都是会计学术界以及经济学术界中的热门话题，所以对盈余管理的概念存在着较多的意见。尽管如此，仍然存在着两个比较权威的定义：（1）美国的会计薛家斯考特认为盈余管理就是在“在GAAP允许的范围之内，通过对会计的选择是经营者自身的利益达到最大化的行为”。（2）美国的会计学家凯瑟琳·雪珀认为盈余管理就是企业的管理人员通过有目的的控制对外财务报告的过程，从而获取一些私人利益的披露管理。盈余管理分为

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广义和狭义的两种概念。从广义的概念来看，盈余管理是指上市企业的管理人员为了一己私利对财务报告（资产负债表和利润表）进行控制，此观点认为上市企业在对外报告过程中的任何一个细小的环节都存在着盈余管理的行为，所以能采取各种各样的形式进行盈余。从狭义的概念来看，盈余管理就是上市企业的主要管理人员在公认的会计准则的允许范围之内，通过会计选择等多种的手段再加上一定的会计估计对会计加以最大限度的利用，以影响到会计信息使用者对企业经营业绩的理解和决策，从而达到自己的目的或企业市场价值最大化的行为。该观点了盈余管理的方法，强调了盈余管理的合规性。理论界还是更加青睐于采用狭义概念的盈余管理，即盈余管理是管理当局在会计准则允许的范围之内通过选择会计和方法对企业财务报告的会计盈余进行控制或调整，以达到自己的目的，并且利益最大化。

二 制度背景与研究综述

导致资产减值的原因有很多，例如现代技术的日新月异、固定资产的使用价值下降以及物价的涨跌等等。在这些因素的影响下，会使得资产的未来可流入企业的所有经济利益低于企业目前资产的账面价值，所以企业会进行资产减值损失的确认，然后再把资产的账面价值减记到可回收金额。这些都是老生常谈的概念，以往的会计准则和制度都接踵提出。经过20多年的变化，且伴随着经济体系改革的不断深化，中国的会计制度也发生了重大的变化，从而资产损失也在不断地发生相应的变化。在1998年之前，我国曾经实施了股份制企业会计制度，其中上市公司的资产减值准备规定条例相对比较简单，强制性条件过低。在1998年的年初，我国新公布的股份有限公司会计制度里面对资产减值做了更加进一步的规定，制度要求了上市企业在计提应收账款相对应的资产减值准备，有短期投资、长期股权投资和存货等会计科目。但是企业可以自己决定提取的比例和提取的方法。2001年我国新实施了企业会计制度，制度的内容稍作修改，制度扩大了对于上市企业的资产减值准备范围，包括有在建工程、委托贷款、无形资产和固定资等会计科目的计提减值准备。

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2002年颁布的企业会计准则做了更详细的规定，其中包括固定资产和无形资产的减值准备。

到目前为止，我国的资产减值处理的规定虽然经过了多次的修改但是还有很多不足之处，和以往年度的会计制度比起来，对发生资产减值的认定、商誉减值处理和信息披露几个方面做出了更详细的规定。资产减值准备的计提对企业会计人员专业的判断能力提出了更高的要求，并且资产减值准备的确认和计量具有较强的主体性和较差的可操作性，会计具有高度的选择性，但是会计估计仍然可以被滥用。从而为上市公司使用盈余管理进行利润操纵提供了一定的弹性空间。虽然准则规定了应收账款计提坏账准备有严格的规定即“有客观证据表明”发生减值才能计提坏账准备，原来通过资产减值计提变化的进行盈余管理的企业可能在以往将不可转回的长期资产准备转回，计提大量的坏账准备以备往后年底操纵利润的需要。

1、 国内研究综述

罗世权和周忠慧（2009）采用了标准化的方法，从中国的会计准则来分析资产减值会计的不同层次问题，研究发现了我国在此方面相对其他国家落后的原因。他们认为，为了提供真实可靠的会计信息，资产减值一旦发生，企业就应该立刻计提减值准备，随着资产价值的变化在后期会计期间资产减值准备也可以转回。企业发布的资产减值公告应充分且可公允，从而抑制了资产减值被用作盈余管理的行为。

张世兴和王丽（2009）根据研究得出：我国在2006年新颁布的资产减值准则对我国的上市企业进行盈余管理的行为产生了一定的制约作用。对于我国资产减值和国际会计准则的不同之处，这些不同之处更加符合我国的实际情况.

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许龙滨（2001）对我国会计准则与国际会计准则的资产减值方面的不同规定进行了对比，提出了我国会计准则和国家会计准则相比更加的笼统，忽视了一个重要的因素：外部市场因素。在通过比较我国与国际会计准则在资产减值准备方面的不同规定，得出了结论：我国会计准则的规定比较笼统，和国际会计准则对资产减值准备规定相比，忽视了外部市场这个重要的因素。

从2004年到2008年这短短的四年之间，何民（2009）采取了1433家上市企业的A股作为样本，运用了两种比较特殊的方法进行研究即：描述性统计和分布式测试的方法。经过研究得出结论：在企业会计准则颁布的第一个年度，上市企业不仅会以更加谨慎的态度来对待计提资产减值的行为，而且减值金额和以前年度相比要略小；新会计准则在遏制上市公司利用资产减值进行利润操纵方面有了一定的效果，但是效果不明显。

顾伟敏、祝焰（2007）通过研究发现，企业会计准则实施后，上市公司的长期资产减值计提准备行为会受到主营业务收入增长率，公司规模，资产负债率，审计意见和首次亏损等多个因素的影响，同时发现，在第一次的亏损年度，企业会青睐于大量的进行集体资产减值，为日后的“巨额冲销”提前做好准备。

2、 国外研究综述

在过去的一段时间里，外国的很多学者从不同的方面研究了资产减值与盈余管理之间的关系。

在1981年至1985年这四年之间， Meyer和Strong（1987）研究了100多家公司，

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这100多家公司都有一个普遍的特点：进行了公告计提资产减值准备。经过研究得出了结论：价值损失这个因素不容小觑，它能对资产减值准备产生比较重大的影响。第一，在企业的经营过程中，难免会发生管理人员的变更，若管理人员发生了变更，那么资产减值准备也会发生变化，并且对其产生较大的影响。如果上市企业的主要管理人员在下一个年度中发生了变动，企业就会大量的计提坏账准备从而用于下一个年度转回减值准备时提高业绩。研究发现表明：这些公司的股票在公告的前十天会有正数超额，但是在宣布负增长的十天之后又出现了超额的收益。并且在宣布期前有较大的正的超额收益，往往宣布期会出现较大负超额收益。

Elliot和Shaw（2）对1981至1985年间计提资产减值的240多家公司进行研究后，得出了因为当年企业的高级管理层的变化，企业就会在当年计提资产减值准备作为 “秘密准备”从而提升业绩。除此之外，他们还研究了资产减值对股票的影响，发现财务业绩在改进期间内企业计提减值的发生率相对较高。同时还发现企业还会基于盈余冲刷动机选择计提减值，并且力求“洗的越干净越好”。

Riedl对SFAC121发布前后的这段时间里，对资产减值准备的报告动机和经济因素进行了相关性研究。经过研究分析得出结论：在准则发布后的时期里，资产减值准备的报告动机和经济这两个因素的相关性明显要低于释放之前的相关性。但是与此相反的是和“洗大澡”行为的关联度却高了。所以他们认为SFAC121发布后提供的资产减值准备不能够准确的反映企业的基本财务状况，但是机会主义动机体现的特别激烈，从而导致了会计信息质量不会上升，但是会下降。

Francis,Hanna和Vincent研究了674家美国公司，这些公司都在19年至1992年间公告了资产减值信息。利用了价值损失和收益操纵对企业施加减值的影响。最终得出了结论，价值毁损因素对于减值准备的计提动机和比例大多具有较为明显的影响。

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三 资产减值对盈余管理的影响

1、新会计准则下资产减值对盈余管理的正面影响

1.1 资产减值准备不能转回

减值损失一旦经过了确认之后那么在以后的会计期间就不能够转回，这里的资产仅仅限于资产减值准则里面的企业非流动的资产。包括以下的资产：

（一） 对子公司，联营企业和合营企业的长期股权投资

（二） 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

（三） 固定资产

（四） 生产性生物资产

（五） 无形资产

（六） 商誉

（七） 探明石油天然气矿井区权益合并及相关设施

上面提到了资产减值的适用范围，并且最重要的一点也就是减值损失确认之后就不能继续转回，所以这就了很多企业利用资产减值来操纵盈余管理的行为。根据新会计准则的规定，企业就不能在进行了大量的计提准备之后继续转回从而作为利润，所以很多企业会

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以更加严谨地态度对待各项资产的计提。加上我国资产减值准则适用于以上列出的一系列非流动资产，所以新会计准则下资产减值能够有效地抑制上市公司利用资产减值转回进行盈余管理的行为，并且可以防止企业对资产减值准备计提过盛的情况。

1.2 新会计准则明确了资产减值准备的计提时间

在新的准则中我们能清楚地知道，上市企业应该定期地去检查资产是否存在减值的迹象。准则中的这一规定使得上市公司在对外进行报送各期的报表时应该按照会计准则中的规定对已经存在的并且明确了减值迹象的资产进行资产准备的计提。这一规定的颁布能够有效地防止企业在报送中期的财务报表时不用计提减值，等到资产负债表日之时一次性地进行巨额减值的计提，增强了会计信息的可比性，缩减了企业利用减值准备队盈余进行管理的空间此项规定，能够有利于投资或者潜在的投资者可以全方面的了解该企业各个时间段的经营状况

1.3 进一步完善了信息披露的要求

新的会计准则中的主要信息更加深刻的完善了信息披露的要求。主要披露了当期确认的各项资产减值损失金额、计提的各项资产减值准备累计的的金额以及提供分部报告信息，上市企业应该披露每个报告分部当期确认的减值损失金额等等。并且准则中对资产减值损失的计提原因和原则等这些方面作出了详细的叙述，该规定不仅能够使资产减值信息的空间在财务报表中扩大，而且还能减少企业在进行资产减值盈余管理的行为，能够有效地改善会计信息的质量。由此使投资者对上市公司的资产质量得到更充分及时的了解，消除了原有的信息不对称，所以这样在一定程度上能够减少管理层进行盈余管理的手段，从而监管部门也可以对每笔业务进行深入的调查，充分的了解到每笔业务的来龙去脉。

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1.4 能够进行融资

大家都知道，当今社会企业之间存在着竞争激烈。企业为了获得在市场生存中的一席之地，获得融资是一个必不可少的条件，外界在对企业进行投资的时候首当其冲的就是要对企业的盈利水平进行分析从而进行投资。所以企业为了获得更多的融资，就会利用资产减值的方法提高企业的利润，让外界误以为该企业的盈利水平比较高。

2、新会计准则下资产减值对盈余管理的负面影响

2.1 可操作性差、缺乏理论依据

会计准则中明确规定了禁止企业将计提资产减值准备进行利润的操纵，但是仍然有很多上市公司为了达到自身利益最大化还是不遵守准则。我国的资产减值准备不能转回就是为了抑制企业的操纵利润行为。但是仅仅从抑制企业的该项措施来看，该规定尚可理解。但是若从专业的角度客观分析这个规定，准则的该项规定就有点缺乏理论依据好并且可操作性差。

2.2 可回收的金额难以可靠的估计

在准则里面有这样一条规定：若有客观证据表明资产存在减值迹象的应当对企业的资产进行测试，从而估计可回收金额。但是该项规定具有不确定性。

（1）企业的资产公允价值和处置费用后净额的确认很难可靠地估计。由于我的市场经济比较特殊，公允价值难以可靠地计量。虽然我国的会计准则以严谨的态度来对公允价值的计量方法作出了规定，再加上一些国际上与公允价值相关的实例也能够给我们提供很多

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的借鉴之处，但是我国引入公允价值这个概念的时间比较晚，其理论概念还是不太具体，所以导致了可操作性差。

（2）在未来现金流量的现值确认上不能准确的进行计量。虽然会计准则中对未来现金流量的确定作出了详细的规定，但是此项规定的确定基础主要还是依赖于早就已经获得批准的预测数据报告和该预算或预测后期年份稳定的增长率，但是财务预测的数据本身就是估计值，这个有一定的主观性。

2.3 资产组或者资产组组合的实行非常困难

截止到目前为止，我国资产组的概念和国际上的资产组概念如出一辙，结合我国目前的实际情况，完善资产组的的道路步履维艰。具体原因如下：

（1）众所周知，我国目前的管理水平较低，不能满足实施资产组的条件。实施资产组最重要的一个条件就是要有与之相匹对的现金流量预算水平，我国很多的上市企业很少对企业的现金流量进行雨伞的编制，再加上与此相关的管理者、会计人员没有丰富的经验来进行预算，所以资产组在我国的实施是很有难度的。

（2）我国的有关会计准则中并没有准确地划分资产组，所以不同的资产类型分类方法会直接的影响到资产减值的计提比例。所以企业能够利用资产组的大小进行利润的操纵达到自身的利益。

2.4 商誉的减值测试存在着困难

商誉的减值要与资产组或者资产组同步的进行，所以商誉进行减值测试会存在着比较差的

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可操作性。上市企业对于资产组的具体认定，这个认定是没有明确的标准，例如商誉到底是分配给比较小的资产组还是比较大的资产组。这时候，企业的会计人员就要粉墨登场了，最可行性的就是这些会计人员的职业判断了，从而进行主观的计量。但是较小和较大的会直接的影响到商誉减值测试的结果，从而进一步的会对企业的财务报表造成一定的影响。因为准则中并没有明确规定企业的会计人员和外部的审计人员的判定标准，很多企业就会利用这一漏洞之处进行盈余管理的行为。

2.5 上市公司的治理结构不完善

到目前为止，我国很多上市企业的前身是国有企业。在这种特殊的股权结构下，公司的统治者还是国有企业的控股权。这种特殊地位在上市公司的股权结构中具有普遍性。因此对于很多小股东，不能参与企业的决策，也不能对公司的行为进行制约，这样就会导致很多上市企业的实际经营权还是由原来的企业股东进行控制。再加上很多上市企业的管理人员也是董事会的一员，从而监事会也无法制约公司管理层。结合上面两个原因，管理层会操纵利润，这样会使得会计信息质量的下降，对于投资者而言会增加决策的风险。

四 结论及建议

1、结论

新会计准则里对资产减值转回的规定，在压制利润操纵的谨慎性和反映真实价值的相关性上多次进行衡量并有所选择，其结果肯定会失之东隅，收之桑榆，有弊有利，新资产减值准则虽然禁止长期资产减值转回，但是在一定程度上盈余管理还是可以被遏制，但是上市公司仍然可以运用流动资产减值准备操纵利润实现盈余管理。所以应该把会计准则体系的建设与公司的治理结构完整地相结合起来，只有这样才能从根本上解决上市公司利用资产

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减值进行盈余管理的行为。要想企业能准确无误的使用资产减值证明，唯一的办法就是要健全公司的治理结构和内部控制制度。

总体来说，盈余管理的手段并没有完全消除，因为我国的资产减值仍然存在着很多的不足之处。随着中国经济体系的逐步完善，各部门都要共同努力，使资产减值发挥应有的作用。

2、建议

1.1 进一步完善资产减值准则

中国的企业会计准则可能导致减值损失的确认等以及可回收金额的计量和可能会引起减值资产的认定。虽然对于资产减值的认定和计量都有较为详细的规定，但是依然给企业留有很多选择的权利，如固定资产可回收金额的确定，坏账准备的提取比例就来源于财务人员的职业判断。所以我国准则制定机构应尽量减少准则中可供选择的程序方法，减小上市公司的选择权利。

1.2 严格规范资产减值的信息披露制度

会计准则中信息披露的要求自然有其合理性，主要是为了报表使用者提供了更具体的相关的信息，从而制定了正确的投资决策。披露重大减值项目信息的一个好处就是能够帮助报表使用者辨别减值损失的主要来源和影响。因为新的会计准则中有很多漏洞，所以作为我国的财政部应该使用强制性的手段来规定上市企业的行为，对有关资产计提减值准备这一行为会对资产和利润产生的影响应该仔细披露。与此同时，财政部应当还要求上市企业提供一些近几个年度的比较资料（资产计提和转回减值准备），能够让投资者一览无遗的通过比较资料进行分析，得出资产减值对利润以及资产的作用和影响，通过这种措施投资者

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就可以知道上市企业是不是存在着操纵利润的嫌疑。当然除此之外，有关的监管部门也应该加大对上市公司的信息披露监督力度，对违规的行为予以严厉的处罚，保证资产减值准则有用性。

1.3 提高会计人员专业素质能力

回顾近几年资产减值准则的日趋完善，准则越来越规范。但是与此同时，这种完善会对企业的会计人员的专业素质提出了越来越高的要求。例如准则中的对减值迹象的判断、公允价值的确定、可回收金额的计量等这些方面，必须要求会计人员拥有强大的职业判断能力。从一方面来说，会计人员必须要掌握完全的会计知识和相关的专业技术；从另一方面来说，同时会计人员必须有丰富的管理经验以及综合的分析能力。更是要求会计人员能够在复杂多变的市场环境中作出准确的职业判断。但是目前我国会计人员的综合素质较低。因此，为了保证准则的顺利实施，必须加强会计人员培训和指导的力量，以提高专业素质和职业道德。除此之外，在注册会计师方面，我国相关部门也应该根据社会现状明确、具体的各项资产减值准备的审计程勋，进一步加强注册会计师工作的监督力度，以确保审计结论的真实性和可靠性。

1.4 完善公司的治理结构

因为股权结构的不合理性，所以我国很多上市企业都存在着一股独大的现象。所以我国应该完善公司的治理结构，并且加强会计核算。这些对抑制企业的盈余管理行为有着举足轻重的作用。其实我们可以借鉴国外的董事会的制度，董事会制度对企业的发展有着长远的影响。所以要加强国内上市企业的董事会的性，充分发挥董事会的作用。在此基础之下，更要加强董事会每一个成员的职能，为董事会制度的建设和完善做出自己的贡献。

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五 结语

通过本文以上的叙述，不难发现我国新会计准则对于上市企业盈余管理的问题还是起到了一定的作用，但是作用不明显，仍然存在着很多的不足。为了能够反映会计信息的真实性，我国各个部门应该携手一起努力，让资产减值发挥其应有的最大作用。

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六 参考文献

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